CASS
Sentenza 8 febbraio 2023
Sentenza 8 febbraio 2023
Massime • 1
In tema di sanzioni amministrative per il ritardato pagamento dell'imposta sulle assicurazioni, l'azione dello Stato per la riscossione della sanzione irrogata ai sensi dell'art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, trattandosi di pena pecuniaria e non di una soprattassa, si prescrive nel termine di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione, ai sensi dell'art. 29, comma 4, della l. n. 1216 del 1961, e non nel termine di tre anni previsto dal secondo comma del citato art. 29.
Commentario • 1
- 1. Come Difendersi Se L’Agenzia Delle Entrate Irroga Sanzioni Dopo La PrescrizioneGiuseppe Monardo · https://avvocaticartellesattoriali.com/blog/ · 14 marzo 2026
Introduzione Ricevere un atto con sanzioni tributarie quando pensavi che “ormai fosse passato troppo tempo” è una situazione frequente e, se non gestita subito, può trasformarsi rapidamente in un problema serio: iscrizione a ruolo, cartelle, intimazioni, fermi, ipoteche e pignoramenti possono arrivare anche mentre stai ancora cercando di capire “se è prescritto”. Per questo, sul tema “sanzioni dopo la prescrizione” la priorità è sempre la stessa: verificare i termini corretti e reagire nei tempi giusti, perché la prescrizione (o la decadenza) non opera da sola nella maggior parte dei casi: va contestata nel modo e nel momento processuale corretto, con l'atto giusto davanti al giudice …
Leggi di più…
Sul provvedimento
| Citazione : | Cass. civ., sez. V trib., sentenza 08/02/2023, n. 3848 |
|---|---|
| Giurisdizione : | Corte di Cassazione |
| Numero : | 3848 |
| Data del deposito : | 8 febbraio 2023 |
| Fonte ufficiale : |
Testo completo
SENTENZA sul ricorso 20847/2015 proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE (C.F.: 06363391001), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall'Avvocatura Generale dello Stato (C.F.: 80224030587), nei cui uffici domicilia in Roma, alla via dei Portoghesi n. 12;
- ricorrente -
contro AGA INTERNATIONAL S.A. (C.F.: 07235560963), con sede in Milano, alla Piazza Lodi n. 3, nella persona del legale rappresentante pro tempore Dott.ssa Paola Lucia Corna Pellegrini Spandre (C.F.: CRN PLC 58R49 B157K), nata a [...] il [...], rappresentata e difesa, anche disgiuntamente tra loro, in virtù di procura speciale in calce al ricorso, dal Tardivo pagamento imposta assicurazioni – Soprattassa – Decadenza potere impositivo Civile Sent. Sez. 5 Num. 3848 Anno 2023 Presidente: BALSAMO MILENA Relatore: PENTA ANDREA Data pubblicazione: 08/02/2023 2 Prof. Avv. Augusto ZI (C.F.: [...]), e dall'Avv. Lucia NT (C.F.: MNT LCU 66P56 f205S), ed elettivamente domiciliata presso lo studio ZI & Associati, sito in Roma alla Via Sicilia n. 66; - controricorrente – e LI NO, con sede in Milano, al Viale dell’Innovazione n. 1/B (C.F.: 07244730961), in persona del procuratore speciale Avv. Marianna Vesapollo, come da procura rilasciata dal Notaio Cavalotti di Milano (rep. n. 25307, racc. n. 7394 del 16.3.2015), rappresentata e difesa, come da mandato in calce al controricorso, dagli Avv.ti Maurizio Cimetti (C.F.: [...]) del Foro di Verona e Sante RI (C.F.: [...]) del Foro di Roma, elettivamente domiciliata presso lo studio di quest’ultimo, in Roma alla Via delle Quattro Fontane n. 161; - controricorrente – -avverso la sentenza n. 2679/35/2015 emessa dalla CTR di Milano in data 16/06/2015 e non notificata;
udita la relazione della causa svolta all’udienza pubblica del 17/01/2023 dal Consigliere Dott. DR NT;
udite le conclusioni rassegnate dal P.G. dott. Giovanni Battista Nardecchia, che ha concluso per l’accoglimento del ricorso;
udito l’Avv. Rocchitta Giammario, quale difensore della ricorrente, l’Avv. NT Lucia per l’AGA International SA e l’Avv. Pollifrone Carmen, per delega dell’Avv. Maurizio Cinetti, per LI. Ritenuto in fatto 1. La AGA International S.A. proponeva ricorso davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano avverso la cartella con la quale l’Ufficio aveva richiesto la sanzione ex art. 13 del d.lgs. n. 471/1997 per tardivo pagamento dell’imposta sulle assicurazioni. 2. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso. 3. Sull’appello dell’Agenzia delle Entrate, la Commissione Tributaria Regionale Lombardia rigettava il gravame, ritenendo che trovasse 3 applicazione l’art. 29, comma 2, l. n. 1216/1961, con conseguente sottoposizione della sovrattassa irrogata al termine di decadenza triennale. 4. Avverso la sentenza della CTR ha proposto ricorso per cassazione l’Agenzia delle Entrate sulla base di un unico motivo. La AGA International S.A. e la LI NO s.p.a. hanno resistito con separati controricorsi. In prossimità dell’udienza pubblica, la AGA ha depositato memorie illustrative ai sensi dell’art. 378 c.p.c. Il P.G.ha concluso per l’accoglimento del ricorso. Considerato in diritto 1. Con l’unico motivo la ricorrente deduce la violazione e falsa applicazione degli artt. 29 l. n. 1216/1961 e 2, 20 e 26 d.lgs. n. 472/1997, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3), c.p.c., per aver la CTR ritenuto applicabile alla fattispecie il termine di prescrizione triennale stabilito dal citato art. 29, comma 2, in luogo di quello quinquennale previsto dal comma 4 della medesima disposizione. 1.1. Il motivo è fondato. Va preliminarmente evidenziato che, ad onta della confusione operata in alcuni passaggi logici delle rispettive sentenze dalle commissioni tributarie, si è, nel caso di specie, al cospetto di una sanzione amministrativa pecuniaria, e non già di una soprattassa, con inevitabile ricadute sul piano della disciplina normativa in concreto applicabile. Invero, in base all’art. 9, comma 1, l. n. 1216/1961 (contenente “Nuove disposizioni tributarie in materie di assicurazioni private e di contratti vitalizi.”), <<gli assicuratori debbono versare all'ufficio del registro entro il mese solare successivo l'imposta dovuta sui premi ed accessori incassati in ciascun solare, nonche' eventuali conguagli dell'imposta nel secondo precedente. per i di novembre, gli relativi al ottobre, deve essere versata 20 dicembre successivo. versamenti così effettuati vengono scomputati nella liquidazione definitiva cui comma 4.>>. 4 Trova, pertanto, applicazione il primo comma dell’art. 13 del d.lgs. n. 472/1997, a mente del quale “Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell'imposta risultante dalla dichiarazione, detratto in questi casi l'ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorche' non effettuati, e' soggetto a sanzione amministrativa (la sottolineatura è dello scrivente) pari al trenta per cento di ogni importo non versato, anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo periodo e' ridotta alla meta'. Salva l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo e' ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo.”. Orbene, alla luce del quarto comma dell’art. 29 della stessa legge, <<l'azione dello stato per la riscossione delle pene pecuniarie si prescrive con il decorso di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione.>>. Occorre, tuttavia, tener presente che, in base al primo comma dell’art. 26 (intitolato “Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria”) del d.lgs. n. 472/1997, “Il riferimento alla soprattassa e alla pena pecuniaria, nonché ad ogni altra sanzione amministrativa, ancorchè diversamente denominata, contenuto nelle leggi vigenti, e' sostituito con il riferimento alla sanzione pecuniaria, di uguale importo.”, in tal guisa superandosi la precedente distinzione tra le due figure e, soprattutto, delineandosi un unico tipo di sanzione amministrativa pecuniaria. Pertanto, in base al primo comma dell’art. 20 d.lgs. n. 472/1997, “L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e' avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi. Entro gli stessi termini 5 devono essere resi esecutivi i ruoli nei quali sono iscritte le sanzioni irrogate ai sensi dell'articolo 17, comma 3.” e che, in base al terzo comma della stessa disposizione, “Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni. L'impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento.” (le sottolineature sono dello scrivente). Occorre in proposito evidenziare che, in tema di sanzioni amministrative per violazioni di norme tributarie, il d.lgs. n. 472 del 1997, nel prevedere un procedimento unitario d'irrogazione delle sanzioni, destinato a valere, in generale, per tutti i tributi, ha nettamente distinto il termine di decadenza, entro il quale deve essere contestata la violazione ed irrogata la sanzione (art. 20, comma 1), dal termine di prescrizione del diritto alla riscossione consolidato in un provvedimento non impugnato (art. 20 comma 3), così mutuando l'impostazione del sistema penale, nel quale è ben chiara la distinzione tra termini di prescrizione del reato di cui all'art. 157 c.p. e termini di prescrizione delle pene previsti dall'art. 172 c.p.; ne consegue l'inapplicabilità in tale materia della disciplina disposta dalla l. n. 689 del 1981 per le ordinanze ingiunzioni, che non prevede termini decadenziali ma solo, all'art. 28, un termine di natura prescrizionale (cfr. Sez. L, Sentenza n. 19180 del 14/06/2022). Da ultimo, è vero che l’art. 20 d.lgs. n. 472/1997 prevede, come visto, che “L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e' avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi” (la sottolineatura è dello scrivente), ma è altrettanto vero che siffatto rimando non potrebbe mai intendersi riferito all’art. 29, comma 2, l. n. 1216/1961, come vorrebbe la contribuente, atteso che quest’ultima disposizione disciplina il termine di prescrizione, e non già di decadenza. Alla stregua delle considerazioni precedono, non possono invocarsi, da un lato, l’allora art. 24 (articolo dapprima modificato dall'art. 113 della L. 24 6 novembre 1981, n. 689 e poi sostituito dall’art. 6 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 473), secondo cu il ritardato pagamento delle imposte dovute oltre i termini stabiliti dagli articoli 9, 11 e 15 era punito “con la sopratassa uguale al decimo della imposta di cui sia stato ritardato il pagamento” e, dall’altro lato, il secondo comma dell’art. 20 della l. n. 1216/1961, a mente della quale <<l'azione dello stato per la riscossione delle pene pecuniarie si prescrive con il decorso di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione.>>. 2. Alla luce delle considerazioni che precedono, il ricorso merita di essere accolto. La sentenza impugnata va, pertanto, cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la causa può essere decisa nel senso di rigettare il ricorso originario della contribuente. Sussistono giusti motivi, rappresentati dalla circostanza che sulla questione non risultano precedenti specifici di questa Corte, per compensare integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio.
P.Q.M.
La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso originario della contribuente;
compensa integralmente le spese dell’intero giudizio. Cosi deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria della Corte suprema di Cassazione, il 17.1.2023. Il Consigliere est. DR NT Il Presidente Dott. Milena Balsamo 7
- ricorrente -
contro AGA INTERNATIONAL S.A. (C.F.: 07235560963), con sede in Milano, alla Piazza Lodi n. 3, nella persona del legale rappresentante pro tempore Dott.ssa Paola Lucia Corna Pellegrini Spandre (C.F.: CRN PLC 58R49 B157K), nata a [...] il [...], rappresentata e difesa, anche disgiuntamente tra loro, in virtù di procura speciale in calce al ricorso, dal Tardivo pagamento imposta assicurazioni – Soprattassa – Decadenza potere impositivo Civile Sent. Sez. 5 Num. 3848 Anno 2023 Presidente: BALSAMO MILENA Relatore: PENTA ANDREA Data pubblicazione: 08/02/2023 2 Prof. Avv. Augusto ZI (C.F.: [...]), e dall'Avv. Lucia NT (C.F.: MNT LCU 66P56 f205S), ed elettivamente domiciliata presso lo studio ZI & Associati, sito in Roma alla Via Sicilia n. 66; - controricorrente – e LI NO, con sede in Milano, al Viale dell’Innovazione n. 1/B (C.F.: 07244730961), in persona del procuratore speciale Avv. Marianna Vesapollo, come da procura rilasciata dal Notaio Cavalotti di Milano (rep. n. 25307, racc. n. 7394 del 16.3.2015), rappresentata e difesa, come da mandato in calce al controricorso, dagli Avv.ti Maurizio Cimetti (C.F.: [...]) del Foro di Verona e Sante RI (C.F.: [...]) del Foro di Roma, elettivamente domiciliata presso lo studio di quest’ultimo, in Roma alla Via delle Quattro Fontane n. 161; - controricorrente – -avverso la sentenza n. 2679/35/2015 emessa dalla CTR di Milano in data 16/06/2015 e non notificata;
udita la relazione della causa svolta all’udienza pubblica del 17/01/2023 dal Consigliere Dott. DR NT;
udite le conclusioni rassegnate dal P.G. dott. Giovanni Battista Nardecchia, che ha concluso per l’accoglimento del ricorso;
udito l’Avv. Rocchitta Giammario, quale difensore della ricorrente, l’Avv. NT Lucia per l’AGA International SA e l’Avv. Pollifrone Carmen, per delega dell’Avv. Maurizio Cinetti, per LI. Ritenuto in fatto 1. La AGA International S.A. proponeva ricorso davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano avverso la cartella con la quale l’Ufficio aveva richiesto la sanzione ex art. 13 del d.lgs. n. 471/1997 per tardivo pagamento dell’imposta sulle assicurazioni. 2. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso. 3. Sull’appello dell’Agenzia delle Entrate, la Commissione Tributaria Regionale Lombardia rigettava il gravame, ritenendo che trovasse 3 applicazione l’art. 29, comma 2, l. n. 1216/1961, con conseguente sottoposizione della sovrattassa irrogata al termine di decadenza triennale. 4. Avverso la sentenza della CTR ha proposto ricorso per cassazione l’Agenzia delle Entrate sulla base di un unico motivo. La AGA International S.A. e la LI NO s.p.a. hanno resistito con separati controricorsi. In prossimità dell’udienza pubblica, la AGA ha depositato memorie illustrative ai sensi dell’art. 378 c.p.c. Il P.G.ha concluso per l’accoglimento del ricorso. Considerato in diritto 1. Con l’unico motivo la ricorrente deduce la violazione e falsa applicazione degli artt. 29 l. n. 1216/1961 e 2, 20 e 26 d.lgs. n. 472/1997, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3), c.p.c., per aver la CTR ritenuto applicabile alla fattispecie il termine di prescrizione triennale stabilito dal citato art. 29, comma 2, in luogo di quello quinquennale previsto dal comma 4 della medesima disposizione. 1.1. Il motivo è fondato. Va preliminarmente evidenziato che, ad onta della confusione operata in alcuni passaggi logici delle rispettive sentenze dalle commissioni tributarie, si è, nel caso di specie, al cospetto di una sanzione amministrativa pecuniaria, e non già di una soprattassa, con inevitabile ricadute sul piano della disciplina normativa in concreto applicabile. Invero, in base all’art. 9, comma 1, l. n. 1216/1961 (contenente “Nuove disposizioni tributarie in materie di assicurazioni private e di contratti vitalizi.”), <<gli assicuratori debbono versare all'ufficio del registro entro il mese solare successivo l'imposta dovuta sui premi ed accessori incassati in ciascun solare, nonche' eventuali conguagli dell'imposta nel secondo precedente. per i di novembre, gli relativi al ottobre, deve essere versata 20 dicembre successivo. versamenti così effettuati vengono scomputati nella liquidazione definitiva cui comma 4.>>. 4 Trova, pertanto, applicazione il primo comma dell’art. 13 del d.lgs. n. 472/1997, a mente del quale “Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell'imposta risultante dalla dichiarazione, detratto in questi casi l'ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorche' non effettuati, e' soggetto a sanzione amministrativa (la sottolineatura è dello scrivente) pari al trenta per cento di ogni importo non versato, anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo periodo e' ridotta alla meta'. Salva l'applicazione dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo e' ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo.”. Orbene, alla luce del quarto comma dell’art. 29 della stessa legge, <<l'azione dello stato per la riscossione delle pene pecuniarie si prescrive con il decorso di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione.>>. Occorre, tuttavia, tener presente che, in base al primo comma dell’art. 26 (intitolato “Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria”) del d.lgs. n. 472/1997, “Il riferimento alla soprattassa e alla pena pecuniaria, nonché ad ogni altra sanzione amministrativa, ancorchè diversamente denominata, contenuto nelle leggi vigenti, e' sostituito con il riferimento alla sanzione pecuniaria, di uguale importo.”, in tal guisa superandosi la precedente distinzione tra le due figure e, soprattutto, delineandosi un unico tipo di sanzione amministrativa pecuniaria. Pertanto, in base al primo comma dell’art. 20 d.lgs. n. 472/1997, “L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e' avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi. Entro gli stessi termini 5 devono essere resi esecutivi i ruoli nei quali sono iscritte le sanzioni irrogate ai sensi dell'articolo 17, comma 3.” e che, in base al terzo comma della stessa disposizione, “Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni. L'impugnazione del provvedimento di irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla definizione del procedimento.” (le sottolineature sono dello scrivente). Occorre in proposito evidenziare che, in tema di sanzioni amministrative per violazioni di norme tributarie, il d.lgs. n. 472 del 1997, nel prevedere un procedimento unitario d'irrogazione delle sanzioni, destinato a valere, in generale, per tutti i tributi, ha nettamente distinto il termine di decadenza, entro il quale deve essere contestata la violazione ed irrogata la sanzione (art. 20, comma 1), dal termine di prescrizione del diritto alla riscossione consolidato in un provvedimento non impugnato (art. 20 comma 3), così mutuando l'impostazione del sistema penale, nel quale è ben chiara la distinzione tra termini di prescrizione del reato di cui all'art. 157 c.p. e termini di prescrizione delle pene previsti dall'art. 172 c.p.; ne consegue l'inapplicabilità in tale materia della disciplina disposta dalla l. n. 689 del 1981 per le ordinanze ingiunzioni, che non prevede termini decadenziali ma solo, all'art. 28, un termine di natura prescrizionale (cfr. Sez. L, Sentenza n. 19180 del 14/06/2022). Da ultimo, è vero che l’art. 20 d.lgs. n. 472/1997 prevede, come visto, che “L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui e' avvenuta la violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi” (la sottolineatura è dello scrivente), ma è altrettanto vero che siffatto rimando non potrebbe mai intendersi riferito all’art. 29, comma 2, l. n. 1216/1961, come vorrebbe la contribuente, atteso che quest’ultima disposizione disciplina il termine di prescrizione, e non già di decadenza. Alla stregua delle considerazioni precedono, non possono invocarsi, da un lato, l’allora art. 24 (articolo dapprima modificato dall'art. 113 della L. 24 6 novembre 1981, n. 689 e poi sostituito dall’art. 6 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 473), secondo cu il ritardato pagamento delle imposte dovute oltre i termini stabiliti dagli articoli 9, 11 e 15 era punito “con la sopratassa uguale al decimo della imposta di cui sia stato ritardato il pagamento” e, dall’altro lato, il secondo comma dell’art. 20 della l. n. 1216/1961, a mente della quale <<l'azione dello stato per la riscossione delle pene pecuniarie si prescrive con il decorso di cinque anni dal giorno della commessa trasgressione.>>. 2. Alla luce delle considerazioni che precedono, il ricorso merita di essere accolto. La sentenza impugnata va, pertanto, cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la causa può essere decisa nel senso di rigettare il ricorso originario della contribuente. Sussistono giusti motivi, rappresentati dalla circostanza che sulla questione non risultano precedenti specifici di questa Corte, per compensare integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio.
P.Q.M.
La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso originario della contribuente;
compensa integralmente le spese dell’intero giudizio. Cosi deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria della Corte suprema di Cassazione, il 17.1.2023. Il Consigliere est. DR NT Il Presidente Dott. Milena Balsamo 7