CASS
Ordinanza 5 novembre 2024
Ordinanza 5 novembre 2024
Massime • 1
In materia di imposte sui redditi, il presupposto applicativo dell'art. 67, lett. b), del TUIR, è costituito dalla cessione di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria, secondo gli strumenti urbanistici vigenti, per cui non vi può rientrare la cessione un terreno su cui sorge già un edificio, anche quando risulta presentata una domanda di concessione edilizia per la demolizione e ricostruzione dell'immobile, risultando irrilevante ai fini dell'applicazione dell'imposta. (Nella specie, la S.C. ha cassato il provvedimento impugnato, che aveva riconosciuto soggetta a tassazione separata la plusvalenza accertata in seguito all'alienazione di un immobile, per il quale era stata già rilasciata l'autorizzazione alla sua demolizione e ricostruzione con una maggiore cubatura, applicando in via estensiva quanto previsto dall'art. 67 del TUIR, sulla base della considerazione che l'effettivo oggetto della compravendita era costituito dal terreno e non dal vetusto fabbricato).
Commentari • 0
Sul provvedimento
| Citazione : | Cass. civ., sez. V trib., ordinanza 05/11/2024, n. 28355 |
|---|---|
| Giurisdizione : | Corte di Cassazione |
| Numero : | 28355 |
| Data del deposito : | 5 novembre 2024 |
Testo completo
ORDINANZA sul ricorso proposto da: AN NA, con avv. Nadia Parise;
- ricorrente – Contro AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato;
- controricorrente – Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Veneto, n. 829/16 depositata il 23 giugno 2016 Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 10 settembre 2024 dal consigliere Alberto Crivelli. Da ultimo la ricorrente ha depositato memoria illustrativa. RILEVATO CHE 1.Con apposito avviso l’Agenzia accertava maggiori imposte dirette in tassazione separata per l’anno 2009. La plusvalenza era accertata a seguito di cessione di immobile al prezzo di € 1.150.000,00. La rettifica discendeva dalla considerazione che effettivo oggetto della compravendita fosse costituito non dal vetusto fabbricato ma dal terreno su cui esso incideva, tanto che era stato rilasciato idoneo permesso a costruire, avente ad oggetto “demolizione e nuova costruzione”, relativo a un nuovo fabbricato PLUSV AREA EDIFICATA Civile Ord. Sez. 5 Num. 28355 Anno 2024 Presidente: CIRILLO ETTORE Relatore: CRIVELLI ALBERTO Data pubblicazione: 05/11/2024 2 di 4 di volumetria quadruplicata rispetto al precedente. Il ricorso era accolto in primo grado, ma la sentenza veniva riformata in appello, e da ciò il ricorso in cassazione della contribuente, basato su un articolato motivo, ed avverso al quale resiste l’Agenzia con controricorso. CONSIDERATO CHE 1.Con il primo motivo si deduce violazione ed errata applicazione degli artt. 67 TUIR, in “relazione” agli artt. 2645 bis cod. civ. e 12 preleggi, ritenendosi che l’Agenzia, e dipoi il giudice d’appello, abbiano operato un’applicazione estensiva del portato dell’art. 67 TUIR, riferito infatti alle sole aree edificabili e non a quelle edificate, in violazione anche alla nozione di area edificabile ritraibile dalla richiamata norma del codice civile. 1.1. Il motivo è fondato. Va dato atto che l’orientamento di questa Corte si è ormai decisamente consolidato nel senso che il presupposto applicativo dell’art.67, lett. b) TUIR è costituito dalla cessione di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti, per cui non vi può rientrare la cessione avente ad oggetto non un terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria, ma un terreno su cui sorge un edificio (per tutte Cass. 4150/2014). Il principio è stato precisato anche da Cass. 20/06/2017, n.19129, secondo cui lo stesso “vale anche qualora l'alienante abbia presentato domanda di concessione edilizia per la demolizione e ricostruzione dell'immobile e, successivamente alla compravendita, l'acquirente abbia richiesto la voltura nominativa dell'istanza, in quanto la "ratio" ispiratrice del citato articolo 81 tende ad assoggettare ad imposizione la plusvalenza che trovi origine non da un'attività produttiva del proprietario o possessore ma dall'avvenuta destinazione edificatoria del terreno in sede di pianificazione urbanistica”, e successivamente è stato applicato ritenendosi “irrilevante ai fini dell'applicazione dell'imposta la 3 di 4 circostanza che le parti del contratto di compravendita avessero previsto la demolizione del fabbricato con successiva costruzione da parte dell'acquirente di un nuovo immobile” (Cass. 12/04/2019, n.10393), e pertanto lo stesso si applica espressamente anche in ipotesi in cui concretamente le parti abbiano considerato già in sede di contratto la demolizione in termini di certezza, come nella specie sostiene la ricorrente. Non va neppure trascurato, come prosegue la pronuncia da ultimo citata che a tale orientamento “si è uniformata la stessa Agenzia delle Entrate che, con circolare n.23/E/2020 ha escluso che, ai fini della tassazione delle plusvalenze, la cessione di un edificio possa essere riqualificata come cessione del terreno edificabile e che, in particolare, elementi di fatto come l'avvenuto rilascio del permesso di demolizione e di ricostruzione non possono qualificare la cessione di un fabbricato come una cessione di terreno, con conseguente tassazione della plusvalenza”. 2. Con il secondo motivo si denuncia omesso esame di un fatto decisivo, consistente nell’aver la CTR trascurato le prove relative all’abitabilità dell’immobile compravenduto. 2.1. Alla luce delle considerazioni che hanno portato all’accoglimento del primo motivo, il presente è assorbito. 3. Il ricorso merita dunque accoglimento e, non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, la domanda introduttiva merita accoglimento, con aggravio di spese in capo all’amministrazione controricorrente soccombente, compensate quelle relative alle fasi di merito.
P. Q. M.
La Corte accoglie il ricorso e, decidendo nel merito, accoglie la domanda introduttiva. Condanna la controricorrente al pagamento delle spese che liquida in € 7600,00 oltre rimborso forfettario 15 % dell’onorario, iva e cpa se dovute, oltre ad € 200,00 per esborsi. Spese delle fasi di merito compensate fra le parti. 4 di 4 Così deciso in Roma, il 10 settembre 2024
- ricorrente – Contro AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato;
- controricorrente – Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Veneto, n. 829/16 depositata il 23 giugno 2016 Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 10 settembre 2024 dal consigliere Alberto Crivelli. Da ultimo la ricorrente ha depositato memoria illustrativa. RILEVATO CHE 1.Con apposito avviso l’Agenzia accertava maggiori imposte dirette in tassazione separata per l’anno 2009. La plusvalenza era accertata a seguito di cessione di immobile al prezzo di € 1.150.000,00. La rettifica discendeva dalla considerazione che effettivo oggetto della compravendita fosse costituito non dal vetusto fabbricato ma dal terreno su cui esso incideva, tanto che era stato rilasciato idoneo permesso a costruire, avente ad oggetto “demolizione e nuova costruzione”, relativo a un nuovo fabbricato PLUSV AREA EDIFICATA Civile Ord. Sez. 5 Num. 28355 Anno 2024 Presidente: CIRILLO ETTORE Relatore: CRIVELLI ALBERTO Data pubblicazione: 05/11/2024 2 di 4 di volumetria quadruplicata rispetto al precedente. Il ricorso era accolto in primo grado, ma la sentenza veniva riformata in appello, e da ciò il ricorso in cassazione della contribuente, basato su un articolato motivo, ed avverso al quale resiste l’Agenzia con controricorso. CONSIDERATO CHE 1.Con il primo motivo si deduce violazione ed errata applicazione degli artt. 67 TUIR, in “relazione” agli artt. 2645 bis cod. civ. e 12 preleggi, ritenendosi che l’Agenzia, e dipoi il giudice d’appello, abbiano operato un’applicazione estensiva del portato dell’art. 67 TUIR, riferito infatti alle sole aree edificabili e non a quelle edificate, in violazione anche alla nozione di area edificabile ritraibile dalla richiamata norma del codice civile. 1.1. Il motivo è fondato. Va dato atto che l’orientamento di questa Corte si è ormai decisamente consolidato nel senso che il presupposto applicativo dell’art.67, lett. b) TUIR è costituito dalla cessione di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti, per cui non vi può rientrare la cessione avente ad oggetto non un terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria, ma un terreno su cui sorge un edificio (per tutte Cass. 4150/2014). Il principio è stato precisato anche da Cass. 20/06/2017, n.19129, secondo cui lo stesso “vale anche qualora l'alienante abbia presentato domanda di concessione edilizia per la demolizione e ricostruzione dell'immobile e, successivamente alla compravendita, l'acquirente abbia richiesto la voltura nominativa dell'istanza, in quanto la "ratio" ispiratrice del citato articolo 81 tende ad assoggettare ad imposizione la plusvalenza che trovi origine non da un'attività produttiva del proprietario o possessore ma dall'avvenuta destinazione edificatoria del terreno in sede di pianificazione urbanistica”, e successivamente è stato applicato ritenendosi “irrilevante ai fini dell'applicazione dell'imposta la 3 di 4 circostanza che le parti del contratto di compravendita avessero previsto la demolizione del fabbricato con successiva costruzione da parte dell'acquirente di un nuovo immobile” (Cass. 12/04/2019, n.10393), e pertanto lo stesso si applica espressamente anche in ipotesi in cui concretamente le parti abbiano considerato già in sede di contratto la demolizione in termini di certezza, come nella specie sostiene la ricorrente. Non va neppure trascurato, come prosegue la pronuncia da ultimo citata che a tale orientamento “si è uniformata la stessa Agenzia delle Entrate che, con circolare n.23/E/2020 ha escluso che, ai fini della tassazione delle plusvalenze, la cessione di un edificio possa essere riqualificata come cessione del terreno edificabile e che, in particolare, elementi di fatto come l'avvenuto rilascio del permesso di demolizione e di ricostruzione non possono qualificare la cessione di un fabbricato come una cessione di terreno, con conseguente tassazione della plusvalenza”. 2. Con il secondo motivo si denuncia omesso esame di un fatto decisivo, consistente nell’aver la CTR trascurato le prove relative all’abitabilità dell’immobile compravenduto. 2.1. Alla luce delle considerazioni che hanno portato all’accoglimento del primo motivo, il presente è assorbito. 3. Il ricorso merita dunque accoglimento e, non occorrendo ulteriori accertamenti in fatto, la domanda introduttiva merita accoglimento, con aggravio di spese in capo all’amministrazione controricorrente soccombente, compensate quelle relative alle fasi di merito.
P. Q. M.
La Corte accoglie il ricorso e, decidendo nel merito, accoglie la domanda introduttiva. Condanna la controricorrente al pagamento delle spese che liquida in € 7600,00 oltre rimborso forfettario 15 % dell’onorario, iva e cpa se dovute, oltre ad € 200,00 per esborsi. Spese delle fasi di merito compensate fra le parti. 4 di 4 Così deciso in Roma, il 10 settembre 2024