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Sentenza 13 settembre 2023
Sentenza 13 settembre 2023
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Sul provvedimento
| Citazione : | Cass. civ., sez. V trib., sentenza 13/09/2023, n. 26468 |
|---|---|
| Giurisdizione : | Corte di Cassazione |
| Numero : | 26468 |
| Data del deposito : | 13 settembre 2023 |
Testo completo
SENTENZA sul ricorso iscritto al n. 31514/2020 R.G. proposto da: AGENZIA DELLE ENTRATE RISCOSSIONE, in persona del Presidente pro tempore, domiciliata in Roma, Via dei Portoghesi n. 12, presso l'Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;
- ricorrente -
contro PACIENZA RITA, rappresentata e difesa, in forza di procura speciale in calce al controricorso, dall'Avv. Maria TA Pistocchio, elettivamente domiciliata presso la cancelleria della Corte di cassazione;
- controricorrente -
Decorrenza termine breve per impugnare Civile Sent. Sez. 5 Num. 26468 Anno 2023 Presidente: CIRILLO ETTORE Relatore: LUME FEDERICO Data pubblicazione: 13/09/2023 2 per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Calabria, n. 1507/02/2020, pronunciata e depositata in data 14/07/2020, notificata in data 12/10/2020; udita la relazione della causa nella pubblica udienza del 15/06/2023 svoltasi ex art. 23, comma 8-bis, d.l. 28/10/2020, n. 137, conv. dalla l. 18/12/2020, n. 176, prorogato dall’art. 8 del d.l. 29/12/2022, n. 198, conv. dalla l. 24/02/2023, n. 14, tenuta dal consigliere dott. Federico Lume;
dato atto che il Pubblico Ministero, nella persona del sostituto Procuratore generale, dott. Giuseppe Locatelli, ha concluso per l’accoglimento del ricorso. FATTI DI CAUSA 1. L’Agenzia delle Entrate Riscossione, in persona del Presidente pro tempore, propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione tributaria regionale della Calabria ha dichiarato inammissibile l'appello proposto dall’Agenzia nei confronti di ZA TA avverso la sentenza n. 451/10/2018 della Commissione tributaria provinciale di Cosenza, che aveva accolto il ricorso proposto dalla società avverso l'intimazione relativa alla cartella di pagamento per AP e VA anno 2001. La CTR ha dichiarato inammissibile l'appello dell'agente della riscossione per tardività, risultando la notifica dell'impugnazione in data 24/07/2018, a fronte della notifica della sentenza avvenuta il 16/02/2018 a mezzo ufficiale giudiziario presso la sede di Agenzia delle Entrate Riscossione. 2. La contribuente resiste con controricorso. 3. Con ordinanza pronunciata in data 17/03/2023, per la cui adunanza camerale la difesa erariale aveva depositato memoria, la causa è stata rimessa alla pubblica udienza. 3 La causa è stata trattata all’udienza pubblica del 15/06/2023, unitamente ad altri processi aventi ad oggetto simile questione, svoltasi ex art. 23, comma 8-bis, d.l. 28/10/2020, n. 137, conv. dalla l. 18/12/2020, n. 176, prorogato dall’art. 8 del d.l. 29/12/2022, n. 198 conv. dalla l. 24/02/2023, n. 14, per la quale l’Avvocatura erariale ha depositato memoria. RAGIONI DELLA DECISIONE 1. Con l'unico motivo di ricorso, l’Agenzia denuncia, in relazione all'art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc. civ., la nullità della sentenza per violazione degli artt. 285 e 170 cod. proc. civ., 11, 12, 16, 38 e 51 del d.lgs. n. 546 del 1992 per avere la CTR dichiarato inammissibile per tardività l'appello dell'agente della riscossione, ritenendo erroneamente che la notifica della sentenza di primo grado direttamente presso la sede dell'Agenzia, anziché nei confronti del procuratore della parte, fosse idonea a far decorrere il termine breve per proporre l'impugnazione pur in presenza di procuratore presso il quale era stato eletto domicilio. 1.1. Vanno preliminarmente esaminate le eccezioni di parte controricorrente. 1.2. Questa, infatti, ha eccepito che la cartella 03420050034686665000 è stata oggetto di definizione agevolata ai sensi dell’art. 1, comma 184 e 185, l. n. 145 del 2018. L’eccezione, invero del tutto priva dei requisiti di specificità, non è comunque fondata, avendo prodotto la parte esclusivamente la comunicazione delle somme dovute, proveniente dall’agente della riscossione, ma in alcun modo dimostrato il relativo pagamento (previsto come necessario ai fini dell’estinzione dalla normativa invocata). 1.3. È infondata l’eccezione di inammissibilità del ricorso per difetto di autosufficienza, in quanto la trascrizione degli atti compiuta 4 dall’Avvocatura erariale è strettamente funzionale alla compiuta individuazione dei fatti processuali rilevanti ai fini della decisione della lite. 1.4. E’ infondata altresì l’eccezione di inesistenza della notifica del ricorso al domiciliatario del giudizio di appello, privo di capacità processuale nel giudizio di legittimità in quanto dottore commercialista;
Cass., Sez. U., 20/07/2016, n. 14916 ha evidenziato che l'inesistenza della notificazione del ricorso per cassazione è configurabile, in base ai principi di strumentalità delle forme degli atti processuali e del giusto processo, oltre che in caso di totale mancanza materiale dell'atto, nelle sole ipotesi in cui venga posta in essere un'attività priva degli elementi costitutivi essenziali idonei a rendere riconoscibile un atto qualificabile come notificazione, ricadendo ogni altra ipotesi di difformità dal modello legale nella categoria della nullità. Tali elementi consistono: a) nell'attività di trasmissione, svolta da un soggetto qualificato, dotato, in base alla legge, della possibilità giuridica di compiere detta attività, in modo da poter ritenere esistente e individuabile il potere esercitato;
b) nella fase di consegna, intesa in senso lato come raggiungimento di uno qualsiasi degli esiti positivi della notificazione previsti dall'ordinamento (in virtù dei quali, cioè, la stessa debba comunque considerarsi, ex lege, eseguita), restando, pertanto, esclusi soltanto i casi in cui l'atto venga restituito puramente e semplicemente al mittente, così da dover reputare la notificazione meramente tentata ma non compiuta, cioè, in definitiva, omessa. In secondo luogo, ha precisato che il luogo in cui la notificazione del ricorso per cassazione viene eseguita non attiene agli elementi costitutivi essenziali dell'atto, sicché i vizi relativi alla sua individuazione, anche quando esso si riveli privo di alcun collegamento col destinatario, ricadono sempre nell'ambito della nullità dell'atto, come tale sanabile, con efficacia ex tunc, o per raggiungimento dello scopo, a seguito della costituzione 5 della parte intimata (anche se compiuta al solo fine di eccepire la nullità), o in conseguenza della rinnovazione della notificazione, effettuata spontaneamente dalla parte stessa oppure su ordine del giudice ex art. 291 cod. proc. civ. In ogni caso occorre evidenziare che in tema di ricorso per cassazione, la notifica effettuata al difensore in grado d'appello presso cui il contribuente abbia eletto domicilio è valida anche quando questi sia privo di abilitazione al patrocinio innanzi le magistrature superiori;
detta abilitazione è viceversa essenziale quando la parte soccombente intenda impugnare la pronuncia sfavorevole in cassazione, in quanto funzionale ad investire il difensore designato del potere di proporre tale gravame (Cass. 30/06/2020, n. 13067). 1.5. È infine infondata l’eccezione di assenza di capacità giuridica dell’ente che ha proposto il ricorso corrispondendo il codice fiscale ad altro soggetto estinto, Equitalia servizi riscossione s.p.a., in quanto la violazione della previsione contenuta nell'art. 125, primo comma, cod. proc. civ., come modificato dall'art. 4, comma 8, lett. a), del d.l. n. 193 del 2009, convertito, con modificazioni, dalla l. n. 24 del 2010, secondo la quale il difensore indica il proprio codice fiscale, non è causa di nullità del ricorso, non essendo, tale conseguenza, espressamente comminata dalla legge, e non potendo ritenersi che siffatta omissione integri la mancanza di uno dei requisiti formali indispensabili all'atto per il raggiungimento dello scopo cui è preposto (Cass. 19/01/2016, n. 767; Cass. 24/02/2021, n. 5067 applica il principio anche alla procura alle liti). 1.6. Si deve premettere che il fatto processuale rilevante ai fini della decisione appare descritto dalla sentenza della CTR e negli stessi termini assunto da entrambe le parti a fondamento delle proprie difese: la sentenza di primo grado è stata depositata in data 25/01/2018 ed è stata poi notificata a mezzo ufficiale giudiziario in data 16/02/2018 alla 6 sede dell’Agenzia delle entrate Riscossione di Cosenza (a mani dell’addetto alla ricezione atti, come da relata trascritta nel ricorso), ufficio che nel giudizio davanti alla CTP era costituito in giudizio mediante procuratore;
l’appello è stato notificato in data 24/07/2018. La CTR ha ritenuto tardivo l’appello, evidentemente ritenendo che la notificazione della sentenza, direttamente alla parte e non nel domicilio eletto presso il procuratore costituito nel giudizio di primo grado, fosse utile a far decorrere il termine breve per l’appello. 2. È del tutto noto che nel processo civile ordinario l’art. 170 cod. proc. civ. prevede che le notificazioni alla parte costituita con un procuratore si effettuino nei confronti di quest’ultimo, regola che vale anche per la notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare, ai sensi dell’art. 285 cod. proc. civ. L’unico motivo di ricorso erariale assume che tale disciplina sia pienamente applicabile anche nel processo tributario ma tale assunto non può essere condiviso. 2.1. Nel rito tributario occorre infatti considerare, anzitutto, il principio – enunciato, in particolare, dalle sentenze n. 8053 del 7/04/2014 e n. 14916 del 20/07/2016 delle Sezioni Unite di questa Corte, ma che ha trovato poi ampio consenso nella giurisprudenza successiva – secondo cui le disposizioni degli artt. 1, comma 2 (I giudici tributari applicano le norme del presente decreto e, per quanto da esse non disposto e con esse compatibili, le norme del codice di procedura civile) e 49, comma 1 (Alle impugnazioni delle sentenze delle commissioni tributarie si applicano le disposizioni del titolo III, capo I, del libro II del codice di procedura civile, e fatto salvo quanto disposto nel presente decreto) del d.lgs. n. 546 del 1992, relative al processo e alle impugnazioni in generale, istituiscono un’autentica specialità del rito tributario, sancendo la prevalenza della norma processuale tributaria, ove esistente, sulla norma processuale 7 ordinaria, la quale ultima si applica, quindi, in via del tutto sussidiaria, oltre che nei limiti della compatibilità. Di qui, la contrapposizione con la disposizione di cui all’art. 62, comma 2, del medesimo decreto legislativo (Al ricorso per cassazione ed al relativo procedimento si applicano le norme dettate dal codice di procedura civile in quanto compatibili con quelle del presente decreto), la quale, per il giudizio di cassazione della sentenza della commissione tributaria regionale fa espressamente riferimento all’applicabilità delle norme del codice di procedura civile, così attribuendo, per questa sola ipotesi, la prevalenza alle norme processuali ordinarie ed escludendo l’esistenza di un giudizio tributario di legittimità, cioè di un giudizio di cassazione speciale in materia tributaria. 2.2. Tale specialità, quanto alla disciplina processuale applicabile, si riverbera sull’individuazione delle norme alle quali occorre fare riferimento in materia di notificazioni e in particolare, per quanto qui rileva, di notificazione della sentenza di merito ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare. Nel processo tributario, la notificazione della sentenza, dalla data della quale decorre il termine breve per l’appello ai sensi dell’art. 51, comma 1, è regolata dall’art. 38 d.lgs. n. 546 del 1992; esso, nella formulazione originaria, prevedeva solo che la notificazione della sentenza dovesse avvenire ai sensi dell’art. 137 e ss. cod. proc. civ. L’introduzione di una specifica disciplina della notificazione della sentenza muoveva dall’esigenza di cui alla legge delega (art. 30, comma 1, lett. g, n. 3 della l. n. 413 del 1991) che era quella di abbreviare la pendenza del processo per i casi di inerzia delle parti, come segnalato anche nella relazione illustrativa. La previgente disciplina del contenzioso prevedeva infatti che il termine di sessanta giorni per la proposizione dell’impugnazione decorresse dalla 8 comunicazione del dispositivo della decisione a cura della segreteria e la parte avesse la facoltà di provvedere alla notificazione della decisione stessa, che andava ad incidere sul decorso del termine di impugnazione solo nell’ipotesi in cui la segreteria non avesse comunicato il dispositivo o vi avesse provveduto successivamente alla notificazione della parte. La dottrina individuò la ragione giustificatrice del rigoroso procedimento notificatorio, da svolgersi tramite ufficiale giudiziario, nella salvaguardia di esigenze di certezza e sicurezza messe a presidio della formazione del giudicato formale sulla sentenza. L’art. 38 fu novellato poi dall’art. 3 del d.l. n. 40 del 2010, convertito, con modificazioni, nella l. n. 73 del 2010, che ebbe ad estendere alla notificazione della sentenza le regole generali previste nel processo tributario in materia di notificazioni, mediante un rinvio all’art. 16 del d.lgs. 546 del 1992. L’esplicita ratio della riforma del 2010 fu la semplificazione della notificazione ai fini di accelerare la formazione del giudicato e l’attività di riscossione. Ed in tal senso questa Corte (Cass. 13/04/2012, n. 5871) ebbe ad evidenziare che si tratta, evidentemente, di una norma di semplificazione che, com'è nello spirito del processo tributario, mira ad agevolare l'agire giuridico del Fisco e del contribuente, analogamente a quanto avviene per il ricorso introduttivo, precisando che la novità normativa era applicabile non solo alla sentenza di primo grado ma anche alla sentenza di appello, atteso che si tratta pur sempre di produrre l'effetto di abbreviare la formazione del giudicato formale sulla sentenza. 2.3. Ora, in tema di notificazioni nel processo tributario, l’art. 16, comma 2, in primo luogo rinvia a sua volta all’art. 137 cod. proc. civ., salve, quanto al luogo di essa, le specifiche previsioni dell’art. 17; l’art. 16, comma 3, prevede poi forme alternative di notificazione. 9 In particolare, l’art. 16, comma 3, prevede due forme di notificazione c.d. diretta, e che, dunque, possono effettuarsi dalla parte senza il ministero dell'ufficiale giudiziario o di altro soggetto equiparato, quali il messo comunale e il messo autorizzato dall'amministrazione finanziaria e l'avvocato autorizzato dall'ordine forense: a) la notificazione a mezzo del servizio postale mediante spedizione dell'atto in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento, sul quale non sono apposti segni o indicazioni dai quali possa desumersi il contenuto dell'atto; b) ovvero la notificazione, consentita al solo contribuente, all'ufficio del Ministero delle finanze ed all'ente locale mediante consegna dell'atto all'impiegato addetto che ne rilascia ricevuta sulla copia. Le forme di notificazione c.d. diretta previste dall'art. 16, comma 3, sono diverse ed alternative tra loro (Cass., Sez. U., 29/05/2017, n. 13452 e n. 13453; Cass., Sez. U., 10/01/2020, n. 299), come, del resto, è reso palese dalle specifiche modalità che la norma prescrive, rispettivamente, per ciascuna di esse: nella prima, l'atto in plico senza busta raccomandato è spedito per posta e la prova della ricezione è fornita dall'avviso di ricevimento;
nella seconda, l'atto è consegnato all'impiegato addetto e la prova della consegna è fornita dalla ricevuta sulla copia dell'atto stesso rilasciata dall'impiegato addetto. Occorre peraltro rammentare che l'art. 30 della legge 30/12/1991, n. 413, recante la delega al Governo per l'emanazione di decreti legislativi concernenti disposizioni per la revisione della disciplina e l'organizzazione del contenzioso tributario, al primo comma, indicava, alla lettera g), il criterio direttivo dell’«adeguamento delle norme del processo tributario a quelle del processo civile;
in particolare dovrà essere altresì stabilito quanto segue: 1) previsione di una disciplina uniforme per la proposizione del ricorso nei vari gradi di giurisdizione 10 [...] 4) disciplina delle comunicazioni e delle notificazioni con la previsione dell'impiego più largo possibile del servizio postale». In tema di notificazioni l’obiettivo era quello di adeguarsi alle norme del processo civile ordinario ma anche di prevedere una disciplina uniforme per la proposizione del ricorso e di consentire, comunque, l'impiego più largo possibile del servizio postale;
la relazione illustrativa evidenzia come tale sintesi sia stata raggiunta nel prevedere il rinvio alle norme del codice di rito ma con significative peculiarità circa i luoghi della notificazione e prevedendo l’utilizzo del servizio postale. 2.4. Se le forme delle notificazioni sono previste dall’art. 16, l’art. 17, richiamato dall’art. 16, comma 2, regola il luogo in cui esse vanno fatte e prevede che esse sono fatte, salva la consegna in mani proprie, nel domicilio eletto o, in mancanza, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte all’atto della sua costituzione in giudizio … (comma 1). Con l’ulteriore precisazione che (l)’indicazione della residenza o della sede e l’elezione del domicilio hanno effetto anche per i successivi gradi del processo (comma 2). La regola circa il luogo della notificazione è quindi che essa debba essere effettuata nel domicilio eletto dalla parte;
l’applicazione della regola postula l’avvenuta elezione di domicilio e quindi essa non si applica in caso di mancata elezione;
la regola a sua volta soffre eccezione in caso di consegna a mani proprie. 2.5. Non sussistono particolari dubbi circa l’idoneità delle forme di notificazione diretta di cui all’art. 16, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992, sia ove avvenuta mediante spedizione di raccomandata sia ove avvenuta con consegna ad impiegato addetto presso l‘ufficio, a far decorrere il termine breve per l’appello, posto che lo stesso art. 38 d.lgs. n. 546 del 1992 non solo compie un espresso riferimento a tale disposizione ma prevede anche, come appena evidenziato, che la parte debba depositare nella segreteria della Corte di giustizia tributaria la 11 copia autentica della sentenza consegnata o spedita per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale unitamente all’avviso di ricevimento. In tal senso è ampia giurisprudenza di questa Corte: Cass. 25/01/2023, n. 2303; Cass. 22/06/2018, n. 16554; Cass. 28/02/2018, n. 4616; Cass. 8/11/2017, n. 26449; implicitamente in tal senso anche Cass. 7/04/2017, n. 9108 laddove aveva ritenuto che ai fini del decorso del termine breve per impugnare le sentenze, fissato dall'art. 51 del d.lgs. n. 546 del 1992, la modifica dell'art. 38 dello stesso d.lgs. - per effetto dell'art. 3, comma 1, lett. a), del d.l. n. 40 del 2010, conv., con modif., dalla l. n. 73 del 2010 - operasse solo a partire dall'entrata in vigore della disposizione novellatrice, sicché, per l'epoca precedente, la notifica della sentenza deve effettuarsi ai sensi degli artt. 137 e ss. cod. proc. civ. e non già ex art. 16 del d.lgs. n. 546 del 1992. Cass. 22/04/2015, n. 8151 ha chiaramente specificato che l’art. 38 attribuisce alla parte interessata la facoltà di avvalersi della forma di notifica della sentenza che ritiene più opportuna tra quelle sopra indicate. 2.6. Il rinvio contenuto nell’art. 38 alle notificazioni a norma dell’art. 16 implica poi necessariamente un rinvio anche all’art. 17, relativo ai luoghi della notificazione, che dall’art. 16 è espressamente richiamato;
tale rinvio, in assenza di alcuna indicazione normativa di segno contrario, deve ritenersi riferito non solo alla necessità che la notificazione debba effettuarsi nel domicilio eletto o, in mancanza, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte all’atto della sua costituzione in giudizio ma anche comprensivo della clausola di salvezza della consegna a mani proprie. Pur in presenza di un orientamento difforme (Cass. 25/05/2007, n. 12669; Cass. 17/10/2008, n. 25376, che motiva in considerazione del 12 fatto che la previsione degli artt. 285 e 170 cod. proc. civ. sia applicabile al processo tributario per carenza di specifica diversa disposizione nel d.lgs. n. 546 del 1992; più di recente Cass. 15/10/2018, n. 25625; Cass. 17/09/2019, n. 23066, che però richiama tre precedenti tutti attinenti al processo ordinario: Cass. 13/03/2019, n. 7197, Cass. 13/08/2015, n. 16804 e Cass. Sez. U., 13/06/2011, n. 12898), deve ritenersi che la validità della notifica mediante consegna a mani proprie anche in presenza di elezione di domicilio sia sorretta da ampia e prevalente giurisprudenza di questa Corte (cfr. Cass. 25/01/2023, n. 2303; Cass. 22/06/2018, n. 16554; Cass. 26/02/2016, n. 3795; Cass. 24/09/2015, n. 18936; Cass. 26/03/2014, n. 7059; Cass. 7/10/2011, n. 2057; Cass. 9/07/2010, n. 16234; Cass. 13/05/2009, n. 10961; Cass. 20/04/2007, n. 9381; Cass. 9/03/2007, n. 5504). Tale principio, del resto, è speculare a quello sostenuto anche dalla prevalente giurisprudenza della Corte sul connesso tema della notifica dell’atto di appello a mani proprie, pur in presenza di elezione di domicilio presso il difensore (in tal senso Cass. 30/05/2023, n. 15270; Cass. 9/03/2021, n. 6433; Cass. 5/03/2021, n. 6156; Cass. 2/03/2020, n. 5653; Cass. 28/10/2019, n. 27583; Cass. 13/11/2018, n. 29107; Cass. 20/01/2017, n. 1528; in precedenza Cass. 17/02/2010, n. 3746; Cass. 20/06/2008, n. 10848; Cass. 20/04/2007, n. 9381; Cass. 3/07/2003, n. 10474; in senso contrario Cass. 16/05/2019, n. 13127; Cass. 10/07/2018, n. 18104). Tale orientamento, già presente in passato, si pone nel solco del citato intervento di Cass., Sez. U., n. 14916/2016, che, superando il pregresso orientamento di Cass., Sez. U., 15/12/2008, n. 29290, ha evidenziato che non esistono ragioni normative che impongano di affermare che l'art. 17 cit. si riferisce esclusivamente alle notificazioni endoprocessuali. Deve peraltro evidenziarsi come nella giurisprudenza 13 successiva all’intervento delle Sezioni Unite del 2016, non vi è mai un’espressa confutazione di tale autorevole arresto, per cui deve ritenersi l’insussistenza di un consapevole contrasto di giurisprudenza, il che esclude la necessità di un rinvio alle Sezioni Unite della questione, come richiesto dall’amministrazione. 2.7. La conclusione che le norme processuali del d. lgs. n. 546 del 1992 prevalgano su quelle contenute nel codice di rito anche in tema di notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve origina quindi dalla specialità del processo tributario di merito ed è diretta conseguenza dei principi affermati dalle predette Sezioni Unite (Cass. n. 8053/2014 e Cass. n. 14916/2016, che ha espressamente precisato che l’art. 17 è norma che regola tutte le notificazioni e non solo quelle endoprocessuali). Tale conclusione inoltre trova conferma nella recente Cass., Sez. U., 11/07/2022, n. 21884, la quale, pur focalizzando l’attenzione sulla questione della notifica effettuata ad ufficio periferico dell’ente impositore, per affermarne l’idoneità ai fini della decorrenza del termine breve, ha svolto alcune considerazioni che, vista la loro stretta conseguenzialità col tema specifico ad esse posto dall’ordinanza interlocutoria, assumono rilevanza ugualmente nomofilattica. Essa, in parte motiva, evidenzia, con riferimento al primo aspetto, come L'originaria formulazione della disposizione addossava alle parti "l'onere di provvedere direttamente alla notificazione della sentenza alle altre parti a norma dell’art. 137 cod. proc. civ. e segg."; incombente che, nel presupporre la necessaria intermediazione dell'ufficiale giudiziario, si reputava volto alla "salvaguardia di esigenze di certezza e sicurezza messe a presidio della formazione del giudicato formale sulla sentenza" (Cass. 28 giugno 2018, n. 16554). Il legislatore della novella del 2010 ha inteso, invece, operare un espresso richiamo all'art. 16 proc. trib. quanto all'onere delle parti "di provvedere 14 direttamente alla notificazione della sentenza alle altre parti" e tanto, quindi, non solo avvalendosi delle forme previste dal codice di procedura civile, ma anche facendo ricorso alle fattispecie di notificazione c.d. diretta consentite dal comma 3 dello stesso art. 16; in relazione al secondo aspetto, come dalla chiara formulazione dell’art. 17, in coerenza con l’assetto innanzi rammentato, si trae pianamente che, nel processo tributario, rispetto alla notificazione della sentenza di primo grado da eseguirsi nel domicilio eletto dalla parte (ovvero, in mancanza di elezione di domicilio, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte stessa), prevale, comunque, la facoltà, alternativa, di eseguire la notificazione con “consegna in mani proprie”, quale modalità che, pertanto, risulta idonea a far decorrere il termine c.d. “breve” per l’impugnazione di cui al citato art. 38. 2.8. La conclusione predetta appare conforme all’opinione di autorevole dottrina che ha evidenziato, in estrema sintesi, come nel processo tributario il destinatario dell’attività di notifica non sia il difensore, come nel codice di rito, bensì la parte, eventualmente nel domicilio eletto;
l’esistenza di un procuratore è irrilevante e ciò che conta è solo l’eventuale elezione di domicilio. 2.9. Occorre a questo punto valutare la tenuta di tali principi alla luce di Cass., Sez. U., 30/09/2020, n. 20866, invocata dall’Agenzia, al fine di sostenere che la notifica della sentenza, invece, in presenza di elezione di domicilio presso il procuratore, vada sempre fatta a quest’ultimo (su tale arresto delle Sezioni Unite si fonda, in ambito tributario, Cass. 25/05/2021, n. 14234, che ha ritenuto necessaria l’indicazione onomastica del funzionario difensore); come è noto in tale intervento, la Corte ha evidenziato la necessità della notifica della sentenza al procuratore costituito, in quanto solo quest’ultima è in grado di garantire il diritto di difesa della parte destinataria della notifica, in ragione della competenza tecnica dell’avvocato nella 15 valutazione dell'opportunità della condotta processuale più conveniente da porre in essere ed in relazione agli effetti decadenziali derivanti dall'inosservanza del termine breve di impugnazione;
la notifica deve essere quindi in modo univoco rivolta a tale fine acceleratorio e percepibile come tale dal destinatario. Appare evidente che però tali argomentazioni sono riferite esclusivamente al contesto normativo del processo ordinario. Corte Cost. n. 18 del 2000, richiamando anche Corte Cost. n. 682 del 1996, ha evidenziato che non esiste affatto un principio (costituzionalmente rilevante) di necessaria uniformità di regole processuali tra i diversi tipi di processo in quanto i diversi ordinamenti processuali ben possono differenziarsi sulla base di una scelta razionale del legislatore, derivante dal tipo di configurazione del processo e dalle situazioni sostanziali dedotte in giudizio (...), anche in relazione all'epoca della disciplina e alle tradizioni storiche di ciascun procedimento. Questa Corte (Cass. 24/09/2015, n. 18936), sempre in relazione alla idoneità della notifica a mani proprie presso ufficio periferico, nell’affermare il carattere derogatorio dell’art. 17 d.lgs. n. 46 del 1992 rispetto all’art. 170 cod. proc. civ., ha in motivazione anche escluso sia il dubbio di incompatibilità comunitaria prospettato in quella sede dall’Agenzia delle entrate, evidenziando l’applicabilità della disposizione indifferentemente ad entrambe le parti del processo tributario, sia la sussistenza di un vulnus al principio di eguaglianza e di effettività dell'esercizio del diritto di difesa ex artt. 3 e 24 Cost., tenuto conto che le varie forme di notifica sono tutte egualmente funzionali, secondo un canone di ragionevolezza, ad assicurare all'Amministrazione finanziaria l’effettiva conoscenza della sentenza pronunciata all'esito del giudizio, ai fini del tempestivo apprestamento dell'atto di impugnazione. 16 2.10. In sintesi, l’affermata specialità dell’art. 16 e dell’art. 17 del d. lgs. n. 546 del 1992, applicabili anche in tema di notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare, in quanto richiamati dall’art. 38, ricavabile dalla sua interpretazione letterale e sistematica, rispetto alla disciplina generale del codice di rito, nei termini chiaramente espressi dalle Sezioni Unite del 2016 e richiamati nel 2022, in assenza di alcuna innovazione legislativa e alla luce dei contributi resi dalla dottrina sul punto, non sembra revocabile in dubbio e merita pertanto di essere ribadita, in assenza di alcuna innovazione nella normativa di riferimento né di alcuna nuova argomentazione in senso consapevolmente contrario, rinvenibili nella giurisprudenza successiva. Va quindi ribadito il principio per cui nel processo tributario la notificazione della sentenza di primo grado alla controparte ai fini della decorrenza del termine breve per appellare di cui all’art. 51, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, deve essere effettuata, anche in presenza di procuratore costituito, ai sensi degli artt. 16 e 17 del medesimo decreto, richiamati dall’art. 38. 3. Ciò premesso, occorre precisare che non appare condivisibile l’assunto del Procuratore generale, secondo cui nel caso di specie non ricorrano gli effettivi elementi necessari perché si abbia la notificazione tramite ufficiale giudiziario con consegna a mani proprie di cui all’art. 17, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, idonea a consentire valida notifica pur in presenza di elezione di domicilio, in quanto la disposizione non sarebbe applicabile agli enti, citandosi a supporto alcuni arresti di questa Corte relativi alle società di capitali (in particolare Cass. 12/11/2004, n. 21514 e Cass. 15/11/2017, n. 27050, che ritengono che la consegna a mani proprie sia un'eccezione non estensibile alle società di capitali che, per definizione, possono ricevere 17 gli atti soltanto a mezzo di altre persone, sia pure da esse dipendenti o incaricate), doglianza del resto neanche prospettata originariamente dall’Agenzia ricorrente. 3.1. Secondo consolidata giurisprudenza di questa Corte, la notifica di cui all’art. 17, comma 1, mediante consegna a mani proprie, che deve considerarsi rituale anche in presenza di una elezione di domicilio, è più ampia della notificazione a mani proprie di cui all’art. 138 cod. proc. civ. dovendo identificarsi anche con tutte le altre notificazioni ex art. 140 cod. proc. civ. o a mezzo del servizio postale, a seguito delle quali l'atto venga comunque consegnato a mani del destinatario della notificazione (in tale senso Cass. 25/03/2002, n. 4274; Cass. 8/11/2002, n. 15697; Cass. 3/07/2003, n. 10474; Cass. 18/6/2004 n. 11423; Cass. 6/7/2004, n.12395; Cass. 20/4/2007, n. 9381; nonchè tutta la giurisprudenza richiamata nel prosieguo), pena la irrilevanza della differente forma lessicale utilizzata. La differenza tra la nozione di notifica a mani proprie, come prevista nell’ordinamento processualcivilistico, e quella di consegna a mani proprie, concetto più ampio e idoneo a ricomprendere anche i casi di notifica diretta, senza il ministero dell'ufficiale giudiziario o di altro soggetto equiparato, trova riscontro nell’interpretazione storica del regime dell’art. 39 d.P.R. n. 636/1972 (articolo abrogato dall’art. 71, d.lgs. n. 546 del 1992, a far data dall'insediamento delle commissioni tributarie provinciali e regionali), che comportava l'applicabilità al processo tributario delle disposizioni processuali civilistiche espressamente richiamate, imponendo comunque una valutazione di compatibilità delle singole norme del codice di procedura civile con quelle che disciplinavano il contenzioso tributario (cfr. Cass. 15/05/2013, n. 11621 e l’ampia giurisprudenza in essa richiamata). 18 È vero che questa Corte in molteplici occasioni ha precisato che l'espressione mani proprie deve essere oggetto di una stretta interpretazione letterale, imposta dalla natura processuale speciale della norma, ed è quindi da riferire esclusivamente alla parte;
solo su tale presupposto, la consegna in mani proprie della parte rappresenta la modalità di comunicazione e notificazione di atti e provvedimenti alla quale si può sempre ricorrere, pur in presenza di un’elezione di domicilio. Tale affermazione di principio è stata declinata in vari modi, talvolta escludendosi in radice l’ammissibilità di una consegna a mani proprie nei confronti della società contribuente (come negli arresti citati dal PG), talaltra ritenendola astrattamente ammissibile ma necessario che in casi siffatti la consegna avvenisse a mani del legale rappresentante della società (Cass. 9/03/2007, n. 5504; Cass. 20/12/2012, n. 23571); in alcune pronunce il principio è stato esteso ad alcuni specifici enti impositori (Cass. 26/03/2014, n. 7059 ha escluso che fosse a mani proprie la notifica al consorzio di bonifica effettuata a mani del portiere) o al concessionario della riscossione avente forma societaria (Cass. 11/11/2016, n. 23055 per Equitalia s.p.a.; Cass. 15/11/2017, nn. 27031, 27032, 27033, 27034 e 27035 nonchè Cass. 19/01/2018, n. 1304, per Geset Italia s.p.a.). 3.2. Ritiene la Corte che tali considerazioni però non possano valere nel caso di specie ove la notificazione è stata effettuata nei confronti dell’Agenzia delle entrate Riscossione. In primo luogo, il ragionamento effettuato in tema di società di capitali non appare agevolmente estensibile all’amministrazione statale e alle agenzie fiscali. TO infatti strutturali differenze tra l’organizzazione corporativa delle persone giuridiche di diritto privato e la struttura 19 organizzativa delle amministrazioni pubbliche di cui all’art. 1, comma 2, del d. lgs. n. 165 del 2001. È sufficiente osservare che nella struttura privatistica delle persone giuridiche, il potere rappresentativo è attribuito dai componenti dell’ente a un soggetto specificamente individuato e alla condizione che tale indicazione sia adeguatamente pubblicizzata (Registro delle Imprese). Nel sistema della pubblica amministrazione, l’attribuzione della rappresentanza dell’ente a un soggetto persona fisica non può ritenersi altrettanto esclusiva, non solo per l’esistenza di norme derogatorie a tale ipotetica esclusività, ma in via più generale per l’esistenza del precetto di buona amministrazione di cui all’art. 97 Cost., in forza del quale esiste una soggettività diffusa dell’ente pubblico, cui fa da riscontro il dovere del singolo dipendente pubblico di farsi carico della trasmissione dell’atto ricevuto dall’ufficio interno dell’amministrazione effettivamente competente. Un dovere che, con ogni evidenza, non è rinvenibile nell’ambito del diritto privato in tema di rappresentanza delle persone giuridiche. Del resto, la previsione dell’art. 16, comma 3, ultima parte, d.lgs. n. 546 del 1992, che legittima il contribuente alla notifica mediante consegna diretta presso gli uffici dell’ente impositore, ritiene espressamente sufficiente la consegna a mani dell’impiegato addetto, evidentemente sul presupposto di un obbligo di trasmissione (Cass. 12/05/2021, n. 12517, da ultima, ha ritenuto infatti che ai fini del decorso del termine breve di impugnazione, la notifica della sentenza può essere fatta alla parte personalmente soltanto mediante consegna a mani di quest'ultima, da effettuarsi, ove il destinatario sia l'amministrazione finanziaria, mediante consegna dell'atto all'impiegato addetto che ne rilascia ricevuta sulla copia). In tal senso militano peraltro le considerazioni di altro autorevole arresto delle Sezioni Unite (Cass., Sez. U., 14/02/2006, n. 3116); 20 chiamata a pronunciarsi sulla questione della successione delle agenzie fiscali e sulla legittimazione degli uffici periferici, la Corte ha optato per un modello diffuso di legittimazione che ritiene dotati di potere rappresentativo, ai fini processuali, non solo il direttore dell’agenzia centrale ma anche le agenzie periferiche. In tal senso opera anche il principio di effettività della tutela giurisdizionale, che impone di interpretare le norme processuali in senso favorevole alla loro finalità che, nel caso in esame, è quella, in generale, di garantire la speditezza dell’iter processuale, specie in presenza, come nella specie, di norme di legge (art. 17 d. lgs. n. 546 del 1992) che espressamente derogano alle regole generali codicistiche;
e, in particolare, in tema di notificazione della sentenza, di agevolare la formazione del giudicato. Deve quindi concludersi sul punto che non esiste alcuna ragione per ritenere sussistente alcun vincolo derivante dalla normativa positiva di esclusiva identificazione dell’ente impositore o di riscossione con il suo legale rappresentante, sussistendo semmai un argomento letterale in senso diametralmente opposto. 3.3. Deve pertanto affermarsi il seguente principio di diritto: nel processo tributario, la notificazione della sentenza di primo grado, nei confronti dell’Agenzia delle Entrate Riscossione, effettuata dall’ufficiale giudiziario presso la sede a mani dell’impiegato addetto, è idonea ai fini della decorrenza del termine breve per appellare di cui all’art. 51, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, pur in presenza di elezione di domicilio presso il procuratore del libero foro, in quanto l’art. 17 d.lgs. n. 546 del 1992 fa comunque salva, anche in caso di elezione di domicilio, la validità della consegna a mani proprie. 4. Alla luce di tali considerazioni, il ricorso va, dunque, rigettato, poiché nella specie la CTR ha correttamente ritenuto l'inammissibilità̀, 21 per tardività, dell'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate Riscossione sul presupposto della idoneità della notificazione a mani della stessa a far decorrere il termine breve di cui all'art. 51, comma 1, del d.lgs. n. 546/92 di sessanta giorni. 5. Ne segue il rigetto del ricorso con condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite. Nei confronti dell’Agenzia delle Entrate Riscossione, in virtù dell’art. 22, d.l. 30/03/2023, n. 34, conv. nella l. 26/05/2023, n. 56, in vigore dal 31/03/2023, che ha modificato l’art. 12, comma 5, d.l. 2/03/2012, n. 16, non sussistono i presupposti processuali per dichiarare l'obbligo di versare, ai sensi dell'art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. 30/05/2002, n. 115, nel testo introdotto dall'art. 1, comma 17, della l. 24/12/2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato.
P.Q.M.
La Corte rigetta il ricorso;
condanna Agenzia delle Entrate Riscossione a pagare le spese di lite in favore di ZA TA, spese che liquida in euro 2.000,00 per compensi, euro 200,00 per esborsi, oltre spese forfettarie al 15 per cento, IVA e CP. Così deciso in Roma, il 15 giugno 2023.
- ricorrente -
contro PACIENZA RITA, rappresentata e difesa, in forza di procura speciale in calce al controricorso, dall'Avv. Maria TA Pistocchio, elettivamente domiciliata presso la cancelleria della Corte di cassazione;
- controricorrente -
Decorrenza termine breve per impugnare Civile Sent. Sez. 5 Num. 26468 Anno 2023 Presidente: CIRILLO ETTORE Relatore: LUME FEDERICO Data pubblicazione: 13/09/2023 2 per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Calabria, n. 1507/02/2020, pronunciata e depositata in data 14/07/2020, notificata in data 12/10/2020; udita la relazione della causa nella pubblica udienza del 15/06/2023 svoltasi ex art. 23, comma 8-bis, d.l. 28/10/2020, n. 137, conv. dalla l. 18/12/2020, n. 176, prorogato dall’art. 8 del d.l. 29/12/2022, n. 198, conv. dalla l. 24/02/2023, n. 14, tenuta dal consigliere dott. Federico Lume;
dato atto che il Pubblico Ministero, nella persona del sostituto Procuratore generale, dott. Giuseppe Locatelli, ha concluso per l’accoglimento del ricorso. FATTI DI CAUSA 1. L’Agenzia delle Entrate Riscossione, in persona del Presidente pro tempore, propone ricorso, affidato a un motivo, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione tributaria regionale della Calabria ha dichiarato inammissibile l'appello proposto dall’Agenzia nei confronti di ZA TA avverso la sentenza n. 451/10/2018 della Commissione tributaria provinciale di Cosenza, che aveva accolto il ricorso proposto dalla società avverso l'intimazione relativa alla cartella di pagamento per AP e VA anno 2001. La CTR ha dichiarato inammissibile l'appello dell'agente della riscossione per tardività, risultando la notifica dell'impugnazione in data 24/07/2018, a fronte della notifica della sentenza avvenuta il 16/02/2018 a mezzo ufficiale giudiziario presso la sede di Agenzia delle Entrate Riscossione. 2. La contribuente resiste con controricorso. 3. Con ordinanza pronunciata in data 17/03/2023, per la cui adunanza camerale la difesa erariale aveva depositato memoria, la causa è stata rimessa alla pubblica udienza. 3 La causa è stata trattata all’udienza pubblica del 15/06/2023, unitamente ad altri processi aventi ad oggetto simile questione, svoltasi ex art. 23, comma 8-bis, d.l. 28/10/2020, n. 137, conv. dalla l. 18/12/2020, n. 176, prorogato dall’art. 8 del d.l. 29/12/2022, n. 198 conv. dalla l. 24/02/2023, n. 14, per la quale l’Avvocatura erariale ha depositato memoria. RAGIONI DELLA DECISIONE 1. Con l'unico motivo di ricorso, l’Agenzia denuncia, in relazione all'art. 360, primo comma, n. 4 cod. proc. civ., la nullità della sentenza per violazione degli artt. 285 e 170 cod. proc. civ., 11, 12, 16, 38 e 51 del d.lgs. n. 546 del 1992 per avere la CTR dichiarato inammissibile per tardività l'appello dell'agente della riscossione, ritenendo erroneamente che la notifica della sentenza di primo grado direttamente presso la sede dell'Agenzia, anziché nei confronti del procuratore della parte, fosse idonea a far decorrere il termine breve per proporre l'impugnazione pur in presenza di procuratore presso il quale era stato eletto domicilio. 1.1. Vanno preliminarmente esaminate le eccezioni di parte controricorrente. 1.2. Questa, infatti, ha eccepito che la cartella 03420050034686665000 è stata oggetto di definizione agevolata ai sensi dell’art. 1, comma 184 e 185, l. n. 145 del 2018. L’eccezione, invero del tutto priva dei requisiti di specificità, non è comunque fondata, avendo prodotto la parte esclusivamente la comunicazione delle somme dovute, proveniente dall’agente della riscossione, ma in alcun modo dimostrato il relativo pagamento (previsto come necessario ai fini dell’estinzione dalla normativa invocata). 1.3. È infondata l’eccezione di inammissibilità del ricorso per difetto di autosufficienza, in quanto la trascrizione degli atti compiuta 4 dall’Avvocatura erariale è strettamente funzionale alla compiuta individuazione dei fatti processuali rilevanti ai fini della decisione della lite. 1.4. E’ infondata altresì l’eccezione di inesistenza della notifica del ricorso al domiciliatario del giudizio di appello, privo di capacità processuale nel giudizio di legittimità in quanto dottore commercialista;
Cass., Sez. U., 20/07/2016, n. 14916 ha evidenziato che l'inesistenza della notificazione del ricorso per cassazione è configurabile, in base ai principi di strumentalità delle forme degli atti processuali e del giusto processo, oltre che in caso di totale mancanza materiale dell'atto, nelle sole ipotesi in cui venga posta in essere un'attività priva degli elementi costitutivi essenziali idonei a rendere riconoscibile un atto qualificabile come notificazione, ricadendo ogni altra ipotesi di difformità dal modello legale nella categoria della nullità. Tali elementi consistono: a) nell'attività di trasmissione, svolta da un soggetto qualificato, dotato, in base alla legge, della possibilità giuridica di compiere detta attività, in modo da poter ritenere esistente e individuabile il potere esercitato;
b) nella fase di consegna, intesa in senso lato come raggiungimento di uno qualsiasi degli esiti positivi della notificazione previsti dall'ordinamento (in virtù dei quali, cioè, la stessa debba comunque considerarsi, ex lege, eseguita), restando, pertanto, esclusi soltanto i casi in cui l'atto venga restituito puramente e semplicemente al mittente, così da dover reputare la notificazione meramente tentata ma non compiuta, cioè, in definitiva, omessa. In secondo luogo, ha precisato che il luogo in cui la notificazione del ricorso per cassazione viene eseguita non attiene agli elementi costitutivi essenziali dell'atto, sicché i vizi relativi alla sua individuazione, anche quando esso si riveli privo di alcun collegamento col destinatario, ricadono sempre nell'ambito della nullità dell'atto, come tale sanabile, con efficacia ex tunc, o per raggiungimento dello scopo, a seguito della costituzione 5 della parte intimata (anche se compiuta al solo fine di eccepire la nullità), o in conseguenza della rinnovazione della notificazione, effettuata spontaneamente dalla parte stessa oppure su ordine del giudice ex art. 291 cod. proc. civ. In ogni caso occorre evidenziare che in tema di ricorso per cassazione, la notifica effettuata al difensore in grado d'appello presso cui il contribuente abbia eletto domicilio è valida anche quando questi sia privo di abilitazione al patrocinio innanzi le magistrature superiori;
detta abilitazione è viceversa essenziale quando la parte soccombente intenda impugnare la pronuncia sfavorevole in cassazione, in quanto funzionale ad investire il difensore designato del potere di proporre tale gravame (Cass. 30/06/2020, n. 13067). 1.5. È infine infondata l’eccezione di assenza di capacità giuridica dell’ente che ha proposto il ricorso corrispondendo il codice fiscale ad altro soggetto estinto, Equitalia servizi riscossione s.p.a., in quanto la violazione della previsione contenuta nell'art. 125, primo comma, cod. proc. civ., come modificato dall'art. 4, comma 8, lett. a), del d.l. n. 193 del 2009, convertito, con modificazioni, dalla l. n. 24 del 2010, secondo la quale il difensore indica il proprio codice fiscale, non è causa di nullità del ricorso, non essendo, tale conseguenza, espressamente comminata dalla legge, e non potendo ritenersi che siffatta omissione integri la mancanza di uno dei requisiti formali indispensabili all'atto per il raggiungimento dello scopo cui è preposto (Cass. 19/01/2016, n. 767; Cass. 24/02/2021, n. 5067 applica il principio anche alla procura alle liti). 1.6. Si deve premettere che il fatto processuale rilevante ai fini della decisione appare descritto dalla sentenza della CTR e negli stessi termini assunto da entrambe le parti a fondamento delle proprie difese: la sentenza di primo grado è stata depositata in data 25/01/2018 ed è stata poi notificata a mezzo ufficiale giudiziario in data 16/02/2018 alla 6 sede dell’Agenzia delle entrate Riscossione di Cosenza (a mani dell’addetto alla ricezione atti, come da relata trascritta nel ricorso), ufficio che nel giudizio davanti alla CTP era costituito in giudizio mediante procuratore;
l’appello è stato notificato in data 24/07/2018. La CTR ha ritenuto tardivo l’appello, evidentemente ritenendo che la notificazione della sentenza, direttamente alla parte e non nel domicilio eletto presso il procuratore costituito nel giudizio di primo grado, fosse utile a far decorrere il termine breve per l’appello. 2. È del tutto noto che nel processo civile ordinario l’art. 170 cod. proc. civ. prevede che le notificazioni alla parte costituita con un procuratore si effettuino nei confronti di quest’ultimo, regola che vale anche per la notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare, ai sensi dell’art. 285 cod. proc. civ. L’unico motivo di ricorso erariale assume che tale disciplina sia pienamente applicabile anche nel processo tributario ma tale assunto non può essere condiviso. 2.1. Nel rito tributario occorre infatti considerare, anzitutto, il principio – enunciato, in particolare, dalle sentenze n. 8053 del 7/04/2014 e n. 14916 del 20/07/2016 delle Sezioni Unite di questa Corte, ma che ha trovato poi ampio consenso nella giurisprudenza successiva – secondo cui le disposizioni degli artt. 1, comma 2 (I giudici tributari applicano le norme del presente decreto e, per quanto da esse non disposto e con esse compatibili, le norme del codice di procedura civile) e 49, comma 1 (Alle impugnazioni delle sentenze delle commissioni tributarie si applicano le disposizioni del titolo III, capo I, del libro II del codice di procedura civile, e fatto salvo quanto disposto nel presente decreto) del d.lgs. n. 546 del 1992, relative al processo e alle impugnazioni in generale, istituiscono un’autentica specialità del rito tributario, sancendo la prevalenza della norma processuale tributaria, ove esistente, sulla norma processuale 7 ordinaria, la quale ultima si applica, quindi, in via del tutto sussidiaria, oltre che nei limiti della compatibilità. Di qui, la contrapposizione con la disposizione di cui all’art. 62, comma 2, del medesimo decreto legislativo (Al ricorso per cassazione ed al relativo procedimento si applicano le norme dettate dal codice di procedura civile in quanto compatibili con quelle del presente decreto), la quale, per il giudizio di cassazione della sentenza della commissione tributaria regionale fa espressamente riferimento all’applicabilità delle norme del codice di procedura civile, così attribuendo, per questa sola ipotesi, la prevalenza alle norme processuali ordinarie ed escludendo l’esistenza di un giudizio tributario di legittimità, cioè di un giudizio di cassazione speciale in materia tributaria. 2.2. Tale specialità, quanto alla disciplina processuale applicabile, si riverbera sull’individuazione delle norme alle quali occorre fare riferimento in materia di notificazioni e in particolare, per quanto qui rileva, di notificazione della sentenza di merito ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare. Nel processo tributario, la notificazione della sentenza, dalla data della quale decorre il termine breve per l’appello ai sensi dell’art. 51, comma 1, è regolata dall’art. 38 d.lgs. n. 546 del 1992; esso, nella formulazione originaria, prevedeva solo che la notificazione della sentenza dovesse avvenire ai sensi dell’art. 137 e ss. cod. proc. civ. L’introduzione di una specifica disciplina della notificazione della sentenza muoveva dall’esigenza di cui alla legge delega (art. 30, comma 1, lett. g, n. 3 della l. n. 413 del 1991) che era quella di abbreviare la pendenza del processo per i casi di inerzia delle parti, come segnalato anche nella relazione illustrativa. La previgente disciplina del contenzioso prevedeva infatti che il termine di sessanta giorni per la proposizione dell’impugnazione decorresse dalla 8 comunicazione del dispositivo della decisione a cura della segreteria e la parte avesse la facoltà di provvedere alla notificazione della decisione stessa, che andava ad incidere sul decorso del termine di impugnazione solo nell’ipotesi in cui la segreteria non avesse comunicato il dispositivo o vi avesse provveduto successivamente alla notificazione della parte. La dottrina individuò la ragione giustificatrice del rigoroso procedimento notificatorio, da svolgersi tramite ufficiale giudiziario, nella salvaguardia di esigenze di certezza e sicurezza messe a presidio della formazione del giudicato formale sulla sentenza. L’art. 38 fu novellato poi dall’art. 3 del d.l. n. 40 del 2010, convertito, con modificazioni, nella l. n. 73 del 2010, che ebbe ad estendere alla notificazione della sentenza le regole generali previste nel processo tributario in materia di notificazioni, mediante un rinvio all’art. 16 del d.lgs. 546 del 1992. L’esplicita ratio della riforma del 2010 fu la semplificazione della notificazione ai fini di accelerare la formazione del giudicato e l’attività di riscossione. Ed in tal senso questa Corte (Cass. 13/04/2012, n. 5871) ebbe ad evidenziare che si tratta, evidentemente, di una norma di semplificazione che, com'è nello spirito del processo tributario, mira ad agevolare l'agire giuridico del Fisco e del contribuente, analogamente a quanto avviene per il ricorso introduttivo, precisando che la novità normativa era applicabile non solo alla sentenza di primo grado ma anche alla sentenza di appello, atteso che si tratta pur sempre di produrre l'effetto di abbreviare la formazione del giudicato formale sulla sentenza. 2.3. Ora, in tema di notificazioni nel processo tributario, l’art. 16, comma 2, in primo luogo rinvia a sua volta all’art. 137 cod. proc. civ., salve, quanto al luogo di essa, le specifiche previsioni dell’art. 17; l’art. 16, comma 3, prevede poi forme alternative di notificazione. 9 In particolare, l’art. 16, comma 3, prevede due forme di notificazione c.d. diretta, e che, dunque, possono effettuarsi dalla parte senza il ministero dell'ufficiale giudiziario o di altro soggetto equiparato, quali il messo comunale e il messo autorizzato dall'amministrazione finanziaria e l'avvocato autorizzato dall'ordine forense: a) la notificazione a mezzo del servizio postale mediante spedizione dell'atto in plico senza busta raccomandato con avviso di ricevimento, sul quale non sono apposti segni o indicazioni dai quali possa desumersi il contenuto dell'atto; b) ovvero la notificazione, consentita al solo contribuente, all'ufficio del Ministero delle finanze ed all'ente locale mediante consegna dell'atto all'impiegato addetto che ne rilascia ricevuta sulla copia. Le forme di notificazione c.d. diretta previste dall'art. 16, comma 3, sono diverse ed alternative tra loro (Cass., Sez. U., 29/05/2017, n. 13452 e n. 13453; Cass., Sez. U., 10/01/2020, n. 299), come, del resto, è reso palese dalle specifiche modalità che la norma prescrive, rispettivamente, per ciascuna di esse: nella prima, l'atto in plico senza busta raccomandato è spedito per posta e la prova della ricezione è fornita dall'avviso di ricevimento;
nella seconda, l'atto è consegnato all'impiegato addetto e la prova della consegna è fornita dalla ricevuta sulla copia dell'atto stesso rilasciata dall'impiegato addetto. Occorre peraltro rammentare che l'art. 30 della legge 30/12/1991, n. 413, recante la delega al Governo per l'emanazione di decreti legislativi concernenti disposizioni per la revisione della disciplina e l'organizzazione del contenzioso tributario, al primo comma, indicava, alla lettera g), il criterio direttivo dell’«adeguamento delle norme del processo tributario a quelle del processo civile;
in particolare dovrà essere altresì stabilito quanto segue: 1) previsione di una disciplina uniforme per la proposizione del ricorso nei vari gradi di giurisdizione 10 [...] 4) disciplina delle comunicazioni e delle notificazioni con la previsione dell'impiego più largo possibile del servizio postale». In tema di notificazioni l’obiettivo era quello di adeguarsi alle norme del processo civile ordinario ma anche di prevedere una disciplina uniforme per la proposizione del ricorso e di consentire, comunque, l'impiego più largo possibile del servizio postale;
la relazione illustrativa evidenzia come tale sintesi sia stata raggiunta nel prevedere il rinvio alle norme del codice di rito ma con significative peculiarità circa i luoghi della notificazione e prevedendo l’utilizzo del servizio postale. 2.4. Se le forme delle notificazioni sono previste dall’art. 16, l’art. 17, richiamato dall’art. 16, comma 2, regola il luogo in cui esse vanno fatte e prevede che esse sono fatte, salva la consegna in mani proprie, nel domicilio eletto o, in mancanza, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte all’atto della sua costituzione in giudizio … (comma 1). Con l’ulteriore precisazione che (l)’indicazione della residenza o della sede e l’elezione del domicilio hanno effetto anche per i successivi gradi del processo (comma 2). La regola circa il luogo della notificazione è quindi che essa debba essere effettuata nel domicilio eletto dalla parte;
l’applicazione della regola postula l’avvenuta elezione di domicilio e quindi essa non si applica in caso di mancata elezione;
la regola a sua volta soffre eccezione in caso di consegna a mani proprie. 2.5. Non sussistono particolari dubbi circa l’idoneità delle forme di notificazione diretta di cui all’art. 16, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992, sia ove avvenuta mediante spedizione di raccomandata sia ove avvenuta con consegna ad impiegato addetto presso l‘ufficio, a far decorrere il termine breve per l’appello, posto che lo stesso art. 38 d.lgs. n. 546 del 1992 non solo compie un espresso riferimento a tale disposizione ma prevede anche, come appena evidenziato, che la parte debba depositare nella segreteria della Corte di giustizia tributaria la 11 copia autentica della sentenza consegnata o spedita per posta, con fotocopia della ricevuta di deposito o della spedizione per raccomandata a mezzo del servizio postale unitamente all’avviso di ricevimento. In tal senso è ampia giurisprudenza di questa Corte: Cass. 25/01/2023, n. 2303; Cass. 22/06/2018, n. 16554; Cass. 28/02/2018, n. 4616; Cass. 8/11/2017, n. 26449; implicitamente in tal senso anche Cass. 7/04/2017, n. 9108 laddove aveva ritenuto che ai fini del decorso del termine breve per impugnare le sentenze, fissato dall'art. 51 del d.lgs. n. 546 del 1992, la modifica dell'art. 38 dello stesso d.lgs. - per effetto dell'art. 3, comma 1, lett. a), del d.l. n. 40 del 2010, conv., con modif., dalla l. n. 73 del 2010 - operasse solo a partire dall'entrata in vigore della disposizione novellatrice, sicché, per l'epoca precedente, la notifica della sentenza deve effettuarsi ai sensi degli artt. 137 e ss. cod. proc. civ. e non già ex art. 16 del d.lgs. n. 546 del 1992. Cass. 22/04/2015, n. 8151 ha chiaramente specificato che l’art. 38 attribuisce alla parte interessata la facoltà di avvalersi della forma di notifica della sentenza che ritiene più opportuna tra quelle sopra indicate. 2.6. Il rinvio contenuto nell’art. 38 alle notificazioni a norma dell’art. 16 implica poi necessariamente un rinvio anche all’art. 17, relativo ai luoghi della notificazione, che dall’art. 16 è espressamente richiamato;
tale rinvio, in assenza di alcuna indicazione normativa di segno contrario, deve ritenersi riferito non solo alla necessità che la notificazione debba effettuarsi nel domicilio eletto o, in mancanza, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte all’atto della sua costituzione in giudizio ma anche comprensivo della clausola di salvezza della consegna a mani proprie. Pur in presenza di un orientamento difforme (Cass. 25/05/2007, n. 12669; Cass. 17/10/2008, n. 25376, che motiva in considerazione del 12 fatto che la previsione degli artt. 285 e 170 cod. proc. civ. sia applicabile al processo tributario per carenza di specifica diversa disposizione nel d.lgs. n. 546 del 1992; più di recente Cass. 15/10/2018, n. 25625; Cass. 17/09/2019, n. 23066, che però richiama tre precedenti tutti attinenti al processo ordinario: Cass. 13/03/2019, n. 7197, Cass. 13/08/2015, n. 16804 e Cass. Sez. U., 13/06/2011, n. 12898), deve ritenersi che la validità della notifica mediante consegna a mani proprie anche in presenza di elezione di domicilio sia sorretta da ampia e prevalente giurisprudenza di questa Corte (cfr. Cass. 25/01/2023, n. 2303; Cass. 22/06/2018, n. 16554; Cass. 26/02/2016, n. 3795; Cass. 24/09/2015, n. 18936; Cass. 26/03/2014, n. 7059; Cass. 7/10/2011, n. 2057; Cass. 9/07/2010, n. 16234; Cass. 13/05/2009, n. 10961; Cass. 20/04/2007, n. 9381; Cass. 9/03/2007, n. 5504). Tale principio, del resto, è speculare a quello sostenuto anche dalla prevalente giurisprudenza della Corte sul connesso tema della notifica dell’atto di appello a mani proprie, pur in presenza di elezione di domicilio presso il difensore (in tal senso Cass. 30/05/2023, n. 15270; Cass. 9/03/2021, n. 6433; Cass. 5/03/2021, n. 6156; Cass. 2/03/2020, n. 5653; Cass. 28/10/2019, n. 27583; Cass. 13/11/2018, n. 29107; Cass. 20/01/2017, n. 1528; in precedenza Cass. 17/02/2010, n. 3746; Cass. 20/06/2008, n. 10848; Cass. 20/04/2007, n. 9381; Cass. 3/07/2003, n. 10474; in senso contrario Cass. 16/05/2019, n. 13127; Cass. 10/07/2018, n. 18104). Tale orientamento, già presente in passato, si pone nel solco del citato intervento di Cass., Sez. U., n. 14916/2016, che, superando il pregresso orientamento di Cass., Sez. U., 15/12/2008, n. 29290, ha evidenziato che non esistono ragioni normative che impongano di affermare che l'art. 17 cit. si riferisce esclusivamente alle notificazioni endoprocessuali. Deve peraltro evidenziarsi come nella giurisprudenza 13 successiva all’intervento delle Sezioni Unite del 2016, non vi è mai un’espressa confutazione di tale autorevole arresto, per cui deve ritenersi l’insussistenza di un consapevole contrasto di giurisprudenza, il che esclude la necessità di un rinvio alle Sezioni Unite della questione, come richiesto dall’amministrazione. 2.7. La conclusione che le norme processuali del d. lgs. n. 546 del 1992 prevalgano su quelle contenute nel codice di rito anche in tema di notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve origina quindi dalla specialità del processo tributario di merito ed è diretta conseguenza dei principi affermati dalle predette Sezioni Unite (Cass. n. 8053/2014 e Cass. n. 14916/2016, che ha espressamente precisato che l’art. 17 è norma che regola tutte le notificazioni e non solo quelle endoprocessuali). Tale conclusione inoltre trova conferma nella recente Cass., Sez. U., 11/07/2022, n. 21884, la quale, pur focalizzando l’attenzione sulla questione della notifica effettuata ad ufficio periferico dell’ente impositore, per affermarne l’idoneità ai fini della decorrenza del termine breve, ha svolto alcune considerazioni che, vista la loro stretta conseguenzialità col tema specifico ad esse posto dall’ordinanza interlocutoria, assumono rilevanza ugualmente nomofilattica. Essa, in parte motiva, evidenzia, con riferimento al primo aspetto, come L'originaria formulazione della disposizione addossava alle parti "l'onere di provvedere direttamente alla notificazione della sentenza alle altre parti a norma dell’art. 137 cod. proc. civ. e segg."; incombente che, nel presupporre la necessaria intermediazione dell'ufficiale giudiziario, si reputava volto alla "salvaguardia di esigenze di certezza e sicurezza messe a presidio della formazione del giudicato formale sulla sentenza" (Cass. 28 giugno 2018, n. 16554). Il legislatore della novella del 2010 ha inteso, invece, operare un espresso richiamo all'art. 16 proc. trib. quanto all'onere delle parti "di provvedere 14 direttamente alla notificazione della sentenza alle altre parti" e tanto, quindi, non solo avvalendosi delle forme previste dal codice di procedura civile, ma anche facendo ricorso alle fattispecie di notificazione c.d. diretta consentite dal comma 3 dello stesso art. 16; in relazione al secondo aspetto, come dalla chiara formulazione dell’art. 17, in coerenza con l’assetto innanzi rammentato, si trae pianamente che, nel processo tributario, rispetto alla notificazione della sentenza di primo grado da eseguirsi nel domicilio eletto dalla parte (ovvero, in mancanza di elezione di domicilio, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte stessa), prevale, comunque, la facoltà, alternativa, di eseguire la notificazione con “consegna in mani proprie”, quale modalità che, pertanto, risulta idonea a far decorrere il termine c.d. “breve” per l’impugnazione di cui al citato art. 38. 2.8. La conclusione predetta appare conforme all’opinione di autorevole dottrina che ha evidenziato, in estrema sintesi, come nel processo tributario il destinatario dell’attività di notifica non sia il difensore, come nel codice di rito, bensì la parte, eventualmente nel domicilio eletto;
l’esistenza di un procuratore è irrilevante e ciò che conta è solo l’eventuale elezione di domicilio. 2.9. Occorre a questo punto valutare la tenuta di tali principi alla luce di Cass., Sez. U., 30/09/2020, n. 20866, invocata dall’Agenzia, al fine di sostenere che la notifica della sentenza, invece, in presenza di elezione di domicilio presso il procuratore, vada sempre fatta a quest’ultimo (su tale arresto delle Sezioni Unite si fonda, in ambito tributario, Cass. 25/05/2021, n. 14234, che ha ritenuto necessaria l’indicazione onomastica del funzionario difensore); come è noto in tale intervento, la Corte ha evidenziato la necessità della notifica della sentenza al procuratore costituito, in quanto solo quest’ultima è in grado di garantire il diritto di difesa della parte destinataria della notifica, in ragione della competenza tecnica dell’avvocato nella 15 valutazione dell'opportunità della condotta processuale più conveniente da porre in essere ed in relazione agli effetti decadenziali derivanti dall'inosservanza del termine breve di impugnazione;
la notifica deve essere quindi in modo univoco rivolta a tale fine acceleratorio e percepibile come tale dal destinatario. Appare evidente che però tali argomentazioni sono riferite esclusivamente al contesto normativo del processo ordinario. Corte Cost. n. 18 del 2000, richiamando anche Corte Cost. n. 682 del 1996, ha evidenziato che non esiste affatto un principio (costituzionalmente rilevante) di necessaria uniformità di regole processuali tra i diversi tipi di processo in quanto i diversi ordinamenti processuali ben possono differenziarsi sulla base di una scelta razionale del legislatore, derivante dal tipo di configurazione del processo e dalle situazioni sostanziali dedotte in giudizio (...), anche in relazione all'epoca della disciplina e alle tradizioni storiche di ciascun procedimento. Questa Corte (Cass. 24/09/2015, n. 18936), sempre in relazione alla idoneità della notifica a mani proprie presso ufficio periferico, nell’affermare il carattere derogatorio dell’art. 17 d.lgs. n. 46 del 1992 rispetto all’art. 170 cod. proc. civ., ha in motivazione anche escluso sia il dubbio di incompatibilità comunitaria prospettato in quella sede dall’Agenzia delle entrate, evidenziando l’applicabilità della disposizione indifferentemente ad entrambe le parti del processo tributario, sia la sussistenza di un vulnus al principio di eguaglianza e di effettività dell'esercizio del diritto di difesa ex artt. 3 e 24 Cost., tenuto conto che le varie forme di notifica sono tutte egualmente funzionali, secondo un canone di ragionevolezza, ad assicurare all'Amministrazione finanziaria l’effettiva conoscenza della sentenza pronunciata all'esito del giudizio, ai fini del tempestivo apprestamento dell'atto di impugnazione. 16 2.10. In sintesi, l’affermata specialità dell’art. 16 e dell’art. 17 del d. lgs. n. 546 del 1992, applicabili anche in tema di notificazione della sentenza ai fini della decorrenza del termine breve per impugnare, in quanto richiamati dall’art. 38, ricavabile dalla sua interpretazione letterale e sistematica, rispetto alla disciplina generale del codice di rito, nei termini chiaramente espressi dalle Sezioni Unite del 2016 e richiamati nel 2022, in assenza di alcuna innovazione legislativa e alla luce dei contributi resi dalla dottrina sul punto, non sembra revocabile in dubbio e merita pertanto di essere ribadita, in assenza di alcuna innovazione nella normativa di riferimento né di alcuna nuova argomentazione in senso consapevolmente contrario, rinvenibili nella giurisprudenza successiva. Va quindi ribadito il principio per cui nel processo tributario la notificazione della sentenza di primo grado alla controparte ai fini della decorrenza del termine breve per appellare di cui all’art. 51, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, deve essere effettuata, anche in presenza di procuratore costituito, ai sensi degli artt. 16 e 17 del medesimo decreto, richiamati dall’art. 38. 3. Ciò premesso, occorre precisare che non appare condivisibile l’assunto del Procuratore generale, secondo cui nel caso di specie non ricorrano gli effettivi elementi necessari perché si abbia la notificazione tramite ufficiale giudiziario con consegna a mani proprie di cui all’art. 17, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, idonea a consentire valida notifica pur in presenza di elezione di domicilio, in quanto la disposizione non sarebbe applicabile agli enti, citandosi a supporto alcuni arresti di questa Corte relativi alle società di capitali (in particolare Cass. 12/11/2004, n. 21514 e Cass. 15/11/2017, n. 27050, che ritengono che la consegna a mani proprie sia un'eccezione non estensibile alle società di capitali che, per definizione, possono ricevere 17 gli atti soltanto a mezzo di altre persone, sia pure da esse dipendenti o incaricate), doglianza del resto neanche prospettata originariamente dall’Agenzia ricorrente. 3.1. Secondo consolidata giurisprudenza di questa Corte, la notifica di cui all’art. 17, comma 1, mediante consegna a mani proprie, che deve considerarsi rituale anche in presenza di una elezione di domicilio, è più ampia della notificazione a mani proprie di cui all’art. 138 cod. proc. civ. dovendo identificarsi anche con tutte le altre notificazioni ex art. 140 cod. proc. civ. o a mezzo del servizio postale, a seguito delle quali l'atto venga comunque consegnato a mani del destinatario della notificazione (in tale senso Cass. 25/03/2002, n. 4274; Cass. 8/11/2002, n. 15697; Cass. 3/07/2003, n. 10474; Cass. 18/6/2004 n. 11423; Cass. 6/7/2004, n.12395; Cass. 20/4/2007, n. 9381; nonchè tutta la giurisprudenza richiamata nel prosieguo), pena la irrilevanza della differente forma lessicale utilizzata. La differenza tra la nozione di notifica a mani proprie, come prevista nell’ordinamento processualcivilistico, e quella di consegna a mani proprie, concetto più ampio e idoneo a ricomprendere anche i casi di notifica diretta, senza il ministero dell'ufficiale giudiziario o di altro soggetto equiparato, trova riscontro nell’interpretazione storica del regime dell’art. 39 d.P.R. n. 636/1972 (articolo abrogato dall’art. 71, d.lgs. n. 546 del 1992, a far data dall'insediamento delle commissioni tributarie provinciali e regionali), che comportava l'applicabilità al processo tributario delle disposizioni processuali civilistiche espressamente richiamate, imponendo comunque una valutazione di compatibilità delle singole norme del codice di procedura civile con quelle che disciplinavano il contenzioso tributario (cfr. Cass. 15/05/2013, n. 11621 e l’ampia giurisprudenza in essa richiamata). 18 È vero che questa Corte in molteplici occasioni ha precisato che l'espressione mani proprie deve essere oggetto di una stretta interpretazione letterale, imposta dalla natura processuale speciale della norma, ed è quindi da riferire esclusivamente alla parte;
solo su tale presupposto, la consegna in mani proprie della parte rappresenta la modalità di comunicazione e notificazione di atti e provvedimenti alla quale si può sempre ricorrere, pur in presenza di un’elezione di domicilio. Tale affermazione di principio è stata declinata in vari modi, talvolta escludendosi in radice l’ammissibilità di una consegna a mani proprie nei confronti della società contribuente (come negli arresti citati dal PG), talaltra ritenendola astrattamente ammissibile ma necessario che in casi siffatti la consegna avvenisse a mani del legale rappresentante della società (Cass. 9/03/2007, n. 5504; Cass. 20/12/2012, n. 23571); in alcune pronunce il principio è stato esteso ad alcuni specifici enti impositori (Cass. 26/03/2014, n. 7059 ha escluso che fosse a mani proprie la notifica al consorzio di bonifica effettuata a mani del portiere) o al concessionario della riscossione avente forma societaria (Cass. 11/11/2016, n. 23055 per Equitalia s.p.a.; Cass. 15/11/2017, nn. 27031, 27032, 27033, 27034 e 27035 nonchè Cass. 19/01/2018, n. 1304, per Geset Italia s.p.a.). 3.2. Ritiene la Corte che tali considerazioni però non possano valere nel caso di specie ove la notificazione è stata effettuata nei confronti dell’Agenzia delle entrate Riscossione. In primo luogo, il ragionamento effettuato in tema di società di capitali non appare agevolmente estensibile all’amministrazione statale e alle agenzie fiscali. TO infatti strutturali differenze tra l’organizzazione corporativa delle persone giuridiche di diritto privato e la struttura 19 organizzativa delle amministrazioni pubbliche di cui all’art. 1, comma 2, del d. lgs. n. 165 del 2001. È sufficiente osservare che nella struttura privatistica delle persone giuridiche, il potere rappresentativo è attribuito dai componenti dell’ente a un soggetto specificamente individuato e alla condizione che tale indicazione sia adeguatamente pubblicizzata (Registro delle Imprese). Nel sistema della pubblica amministrazione, l’attribuzione della rappresentanza dell’ente a un soggetto persona fisica non può ritenersi altrettanto esclusiva, non solo per l’esistenza di norme derogatorie a tale ipotetica esclusività, ma in via più generale per l’esistenza del precetto di buona amministrazione di cui all’art. 97 Cost., in forza del quale esiste una soggettività diffusa dell’ente pubblico, cui fa da riscontro il dovere del singolo dipendente pubblico di farsi carico della trasmissione dell’atto ricevuto dall’ufficio interno dell’amministrazione effettivamente competente. Un dovere che, con ogni evidenza, non è rinvenibile nell’ambito del diritto privato in tema di rappresentanza delle persone giuridiche. Del resto, la previsione dell’art. 16, comma 3, ultima parte, d.lgs. n. 546 del 1992, che legittima il contribuente alla notifica mediante consegna diretta presso gli uffici dell’ente impositore, ritiene espressamente sufficiente la consegna a mani dell’impiegato addetto, evidentemente sul presupposto di un obbligo di trasmissione (Cass. 12/05/2021, n. 12517, da ultima, ha ritenuto infatti che ai fini del decorso del termine breve di impugnazione, la notifica della sentenza può essere fatta alla parte personalmente soltanto mediante consegna a mani di quest'ultima, da effettuarsi, ove il destinatario sia l'amministrazione finanziaria, mediante consegna dell'atto all'impiegato addetto che ne rilascia ricevuta sulla copia). In tal senso militano peraltro le considerazioni di altro autorevole arresto delle Sezioni Unite (Cass., Sez. U., 14/02/2006, n. 3116); 20 chiamata a pronunciarsi sulla questione della successione delle agenzie fiscali e sulla legittimazione degli uffici periferici, la Corte ha optato per un modello diffuso di legittimazione che ritiene dotati di potere rappresentativo, ai fini processuali, non solo il direttore dell’agenzia centrale ma anche le agenzie periferiche. In tal senso opera anche il principio di effettività della tutela giurisdizionale, che impone di interpretare le norme processuali in senso favorevole alla loro finalità che, nel caso in esame, è quella, in generale, di garantire la speditezza dell’iter processuale, specie in presenza, come nella specie, di norme di legge (art. 17 d. lgs. n. 546 del 1992) che espressamente derogano alle regole generali codicistiche;
e, in particolare, in tema di notificazione della sentenza, di agevolare la formazione del giudicato. Deve quindi concludersi sul punto che non esiste alcuna ragione per ritenere sussistente alcun vincolo derivante dalla normativa positiva di esclusiva identificazione dell’ente impositore o di riscossione con il suo legale rappresentante, sussistendo semmai un argomento letterale in senso diametralmente opposto. 3.3. Deve pertanto affermarsi il seguente principio di diritto: nel processo tributario, la notificazione della sentenza di primo grado, nei confronti dell’Agenzia delle Entrate Riscossione, effettuata dall’ufficiale giudiziario presso la sede a mani dell’impiegato addetto, è idonea ai fini della decorrenza del termine breve per appellare di cui all’art. 51, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992, pur in presenza di elezione di domicilio presso il procuratore del libero foro, in quanto l’art. 17 d.lgs. n. 546 del 1992 fa comunque salva, anche in caso di elezione di domicilio, la validità della consegna a mani proprie. 4. Alla luce di tali considerazioni, il ricorso va, dunque, rigettato, poiché nella specie la CTR ha correttamente ritenuto l'inammissibilità̀, 21 per tardività, dell'appello proposto dall'Agenzia delle Entrate Riscossione sul presupposto della idoneità della notificazione a mani della stessa a far decorrere il termine breve di cui all'art. 51, comma 1, del d.lgs. n. 546/92 di sessanta giorni. 5. Ne segue il rigetto del ricorso con condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite. Nei confronti dell’Agenzia delle Entrate Riscossione, in virtù dell’art. 22, d.l. 30/03/2023, n. 34, conv. nella l. 26/05/2023, n. 56, in vigore dal 31/03/2023, che ha modificato l’art. 12, comma 5, d.l. 2/03/2012, n. 16, non sussistono i presupposti processuali per dichiarare l'obbligo di versare, ai sensi dell'art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. 30/05/2002, n. 115, nel testo introdotto dall'art. 1, comma 17, della l. 24/12/2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato.
P.Q.M.
La Corte rigetta il ricorso;
condanna Agenzia delle Entrate Riscossione a pagare le spese di lite in favore di ZA TA, spese che liquida in euro 2.000,00 per compensi, euro 200,00 per esborsi, oltre spese forfettarie al 15 per cento, IVA e CP. Così deciso in Roma, il 15 giugno 2023.