Sentenza n. 7/2026
Depositata il 07/01/2026
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di SIRACUSA Sezione 3, riunita in udienza il 14/10/2025 alle ore 09:30 con la seguente composizione collegiale: TREBASTONI DAUNO FABIO GLAUCO, Presidente
GL IA, AT
ARGENTO TEODORO, Giudice
in data 14/10/2025 ha pronunciato la seguente

SENTENZA

- sul ricorso n. 478/2025 depositato il 20/03/2025

proposto da

Ricorrente 1 Srl - P.IVA_1
Difeso da
Difensore 1 CF_Difensore _1
Rappresentato da Rappresentante_1 - CF_Rappresentante_1
ed elettivamente domiciliato presso Email_1

contro

Ag. Entrate Direzione Provinciale Siracusa
elettivamente domiciliato presso Email_2
Avente ad oggetto l'impugnazione di:
- AVVISO DI ACCERTAMENTO n. TY706A700792 IVA-ALTRO 2020
a seguito di discussione in camera di consiglio e visto il dispositivo n. 1547/2025 depositato il 20/10/2025
Richieste delle parti:

SVOLGIMENTO DEL PROCESSO

Con ricorso del 20.3.2025 la Ricorrente_1 srl impugnava l'Avviso di Accertamento n. TY706A700792/2024" relativo all'anno di imposta 2020, ricevuto il 20/01/2025 per l'ammontare complessivo di euro 38.114,13, per somme asseritamente dovute a seguito dell'errata applicazione del regime dell'IVA di gruppo per l'anno di imposta 2020 e scaturente dal mancato riconoscimento del Credito IVA di gruppo anno di imposta 2020.
Eccepiva di aver riscontrato la comunicazione di irregolarità dell'Agenzia con ampia documentazione e contestando la legittimità della pretesa per le motivazioni addotte ed esplicitate nel ricorso. Chiedeva quindi l'annullamento dell'avviso.
Nessuno si costituiva per controparte.
Alla udienza del 14.10.2025 la vertenza viene discussa e decisa.

MOTIVI DELLA DECISIONE

Osserva questa Corte preliminarmente che l'unico file eml depositato non contiene la ricevuta di consegna della pec contenente il ricorso, cosicché il ricorso va dichiarato inammissibile.
Infatti, il suddetto file eml serve, principalmente, a verificare non solo l'avvenuta notifica, nella data risultante dalla ricevuta in formato pdf prodotta dalla parte, di un atto quale che sia, bensì, più precisamente, dell'atto (in questo caso del ricorso) nel medesimo contenuto risultante dalla copia informale prodotta.
Infatti, quella eml è un'estensione di file che identifica un messaggio di posta elettronica salvato nel formato standard MIME RFC 822 da Microsoft Outlook Express o da altri programmi di posta elettronica. I file eml contengono testo ASCII che mantiene la formattazione dell'email originale per le intestazioni e il corpo del messaggio principale, nonché collegamenti ipertestuali e allegati. In questo modo, il messaggio di posta elettronica sarà esattamente corrispondente all'originale.
Ne consegue che è solo dal file eml che è possibile accertare che la notifica ha avuto ad oggetto proprio l'atto avente "quel" contenuto che risulta dalla copia pdf depositata, e non invece un altro. La Suprema Corte (Cass. civ. III Sezione, 08.06.2023 n. 16189) ha chiarito quanto segue:
- "ai sensi degli artt.

3-bis, comma 3, e 9 della legge n. 53 del 1994 (...), la prova della notifica a mezzo PEC deve essere offerta esclusivamente con modalità telematica, ovverosia mediante deposito in PCT dell'atto notificato, delle ricevute di accettazione e consegna in formato ".eml" o ".msg" e dell'inserimento dei dati identificativi delle suddette ricevute nel file "DatiAtto.xml""";
- "solo qualora non si possa procedere al deposito con modalità telematiche dell'atto notificato a mezzo PEC, l'avvocato estrae copia su supporto analogico del messaggio di posta elettronica certificata, dei suoi allegati e della ricevuta di accettazione e di avvenuta consegna e ne attesta la conformità ai documenti informatici da cui sono tratte, ai sensi dell'articolo 23, comma 1, del d.lgs. 07.03.2005 n. 82 (art. 9, comma 1-bis, L. n. 53/94, cit.)";
- "se, una volta effettuata la notifica dell'atto a mezzo di posta elettronica certificata, la parte non sia in grado di fornirne la prova ai sensi dell'art. 9, comma 1-bis, della L. n. 53/94, la violazione delle forme digitali non determina l'inesistenza della notifica dell'atto medesimo, bensì la sua nullità, vizio che può essere sanato per convalidazione oggettiva (art.156, terzo comma, cod. proc. civ.), ove l'atto abbia raggiunto comunque lo scopo cui è destinato";
- “la configurazione del vizio in termini di nullità, anziché di inesistenza, è conforme al disposto di cui all'art. 11 della L. n. 53/94, che prevede appunto la sanzione della nullità, comunque rilevabile d'ufficio, per le notificazioni previste dalla medesima legge in mancanza dei requisiti soggettivi ed oggettivi ivi stabiliti, nonché in caso di inosservanza dei precedenti articoli della stessa legge, oltre che nell'ipotesi di incertezza sulla persona cui è stata consegnata la copia dell'atto o sulla data della notifica";
- "tale configurazione, inoltre, trova rispondenza nell'orientamento di questa Corte, secondo cui la violazione delle forme digitali non integra una causa di inesistenza della notifica, unico vizio che non ammette la sanatoria per il raggiungimento dello scopo (Cass. 15/07/2021, n. 20214; in precedenza, v. Cass. Sez. U. 18/04/2016, n. 7665; Cass. 31/08/2017, n. 20625; Cass. Sez. U. 28/09/2018, n. 23620; Cass. 05/03/2019,
n. 6417; Cass. 12/05/2020, n. 8815; in generale, sulla definitiva sistemazione del concetto di inesistenza della notifica, v. Cass. Sez. U. 20/07/2016, n. 14916)”;
- "nell'ipotesi in cui - come nella fattispecie in esame - la notifica telematica concerna l'atto introduttivo del giudizio, il raggiungimento dello scopo legale dell'atto di notificazione, con conseguente sanatoria del vizio per convalidazione oggettiva, non postula necessariamente la costituzione in giudizio del destinatario, il quale potrebbe volontariamente scegliere di non costituirsi, pur avendo ricevuto una notificazione rituale";
- "tuttavia, ove si consideri che, a differenza della comunicazione (la quale ha la funzione di portare la semplice notizia dell'atto processuale), la notificazione è deputata alla consegna dell'atto nella sua interezza al destinatario, il raggiungimento dello scopo legale dell'atto processuale, nella predetta ipotesi, postula pur sempre che esso, oltre ad essere giunto a conoscenza del destinatario – nel senso che questi ne abbia avuto notizia - sia stato portato nella sua disponibilità appunto nella sua interezza";
-"la prova che l'atto sia stato portato nella disponibilità del notificando ove non risulti da altre specifiche circostanze verificatesi nel caso concreto (come, ad es., nell'ipotesi in cui il suo difensore, nell'ambito di uno scambio di corrispondenza difensiva con il difensore del notificante, provveda a ritrasmettergli la copia ricevuta dell'atto notificato: Cass. 15/07/2021, n. 20214, cit.) – viene data istituzionalmente solo mediante il deposito telematico delle ricevute di accettazione e consegna in formato ".eml" e ".msg" e mediante l'inserimento dei relativi dati identificativi nel file "Dati.Atto.xml", l'accesso al quale consente di verificare la presenza dell'atto nella disponibilità del destinatario";
- "viceversa, il solo deposito dell'atto notificato a mezzo PEC e delle ricevute di accettazione e consegna in formato PDF non consente analoga prova";
-"in mancanza di qualsiasi affidabile elemento da cui evincere che la parte destinataria avesse avuto la tempestiva consegna dell'atto di citazione in opposizione, in funzione della possibilità di costituirsi in giudizio ed esercitare appieno il proprio diritto di difesa, deve allora escludersi la sanatoria del vizio di nullità della notificazione della citazione per violazione delle forme digitali di deposito dell'atto notificato a mezzo PEC".
Oltretutto, non è sufficiente a supplire tale mancanza neppure una attestazione del difensore, nella qualità di pubblico ufficiale, attestante la conformità all'originale della copia del ricorso prodotta.
Infatti, è vero che la L. 21.01.94 n. 53, di disciplina della “facoltà di notificazioni di atti civili, amministrativi e stragiudiziali per gli avvocati", nel disciplinare, all'art.

3-bis, la notificazione con modalità telematica, da eseguirsi a mezzo di posta elettronica certificata, prevede, tra l'altro, che "...l'avvocato provvede ad estrarre copia informatica dell'atto formato su supporto analogico, attestandone la conformità con le modalità previste dall'articolo 16-undecies del d.l. 18.10.2012 n. 179", "la notifica si esegue mediante allegazione dell'atto da notificarsi al messaggio di posta elettronica certificata", "l'avvocato redige la relazione di notificazione su documento informatico separato, sottoscritto con firma digitale ed allegato al messaggio di posta elettronica certificata", e "la relazione deve contenere: g) l'attestazione di conformità di cui al comma 2”; ma questo è possibile solo "quando l'atto da notificarsi non consiste in un documento informatico"; perché in questo caso, evidentemente, sarà sempre necessario il file eml.
E pertanto, il mancato deposito nel caso in esame del file eml con la ricevuta di consegna della pec contenente il ricorso non può che comportarne l'inammissibilità.
Questa Corte ritiene opportuno precisare che questa conclusione non viene inficiata dalla nuova normativa contenuta nell'art. 16-bis del d.lgs. n. 546/92, relativo a "Comunicazioni, notificazioni e depositi telematici", come modificato dal D.Lgs. 30.12.2023 n. 220. Secondo tale articolo:
1. "le comunicazioni sono effettuate mediante posta elettronica certificata ai sensi del d.lgs. 07.03.2005 n.
82.... Tra le pubbliche amministrazioni di cui all'articolo 2, comma 2, del predetto decreto legislativo, le comunicazioni sono effettuate anche ai sensi dell'articolo 76 del medesimo decreto. L'indirizzo di posta elettronica certificata del difensore o delle parti è indicato nel ricorso o nel primo atto difensivo. È onere del difensore comunicare ogni variazione dell'indirizzo di posta elettronica certificata a quelli delle altre parti costituite e alla segreteria la quale, in difetto, non è tenuta a cercare il nuovo indirizzo del difensore né ad effettuargli la comunicazione mediante deposito in segreteria. In caso di pluralità di difensori di una parte costituita, la comunicazione è perfezionata se ricevuta da almeno uno di essi, cui spetta informarne gli altri”; 2. "nelle ipotesi di mancata indicazione dell'indirizzo di posta elettronica certificata del difensore o della parte ed ove lo stesso non sia reperibile da pubblici elenchi, ovvero nelle ipotesi di mancata consegna del messaggio di posta elettronica certificata per cause imputabili al destinatario, le comunicazioni sono eseguite esclusivamente mediante deposito in segreteria della corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado.
Nei casi di cui al periodo precedente le notificazioni sono eseguite ai sensi dell'articolo 16";
3. "le parti, i consulenti e gli organi tecnici di cui all'articolo 7, comma 2, depositano gli atti processuali, i documenti e i provvedimenti giurisdizionali notificati esclusivamente con le modalità telematiche previste dalle vigenti norme tecniche del processo tributario telematico, salva la possibilità, nelle ipotesi di cui all'articolo 79, di effettuare le notificazioni ai sensi dell'articolo 16";
4. "l'indicazione dell'indirizzo di posta elettronica certificata valevole per le comunicazioni e le notificazioni equivale alla comunicazione del domicilio eletto";

4-bis. "la violazione delle disposizioni dei commi da 1 a 3, nonché delle vigenti norme tecniche del processo tributario telematico, non costituisce causa di invalidità del deposito, salvo l'obbligo di regolarizzarlo nel termine perentorio stabilito dal giudice".
E' da ritenere che il comma 4-bis comunque non si occupi della tematica esaminata finora, perché esso, laddove dispone che "la violazione delle disposizioni dei commi da 1 a 3, nonché delle vigenti norme tecniche del processo tributario telematico, non costituisce causa di invalidità del deposito", si riferisce, nella prima parte, a tutti gli adempimenti previsti a carico di parti, consulenti e organi tecnici, mentre nella seconda parte, sebbene il riferimento alle "vigenti norme tecniche del processo tributario telematico" sia introdotto dalla congiunzione "nonché", che di solito sta a indicare un elemento che viene aggiunto a quanto prima esposto, esso però non può che essere letto in modo combinato con la prima parte, e questo per diverse ragioni.
Innanzitutto per la sua genericità, che rende pressoché impossibile riempirlo di contenuto concreto.
Poi perché se il legislatore avesse voluto creare un precetto autonomo avrebbe potuto rendere palese tale intenzione inserendo tale specificazione in un autonomo comma.
Infine, in questo caso non si discute tanto del rispetto delle "vigenti norme tecniche del processo tributario telematico", con riferimento, per esempio, al mancato uso delle procedure telematiche per gli adempimenti previsti dai commi precedenti al 4-bis, bensì, più specificamente, della mancata prova dell'avvenuta notifica del ricorso, che è tutt'altra cosa.
Questa Corte ritiene anche che, in casi come quello in esame, non sorga la necessità di applicare l'art. 101, comma 2, c.p.c., secondo cui "se ritiene di porre a fondamento della decisione una questione rilevata d'ufficio, il giudice riserva la decisione, assegnando alle parti, a pena di nullità, un termine, non inferiore a venti e non superiore a quaranta giorni dalla comunicazione, per il deposito in cancelleria di memorie contenenti osservazioni sulla medesima questione".
Infatti, secondo la giurisprudenza che il Giudice condivide, "in tema di contraddittorio, le questioni di esclusiva rilevanza processuale, siccome inidonee a modificare il quadro fattuale ed a determinare nuovi sviluppi della lite non presi in considerazione dalle parti, non rientrano tra quelle che, ai sensi dell'art. 101, comma 2, c.
p.c. (...), se rilevate d'ufficio, vanno sottoposte alle parti, le quali, per altro verso, devono avere autonoma consapevolezza degli incombenti cui la norma di rito subordina l'esercizio delle domande giudiziali” (cfr., ex multis, Cassazione civile sez. VI, 04/03/2019, n.6218; vedi anche Id., sez. II, 27/11/2018 n. 30716, per la precisazione che l'obbligo per il giudice di indicare alle parti le questioni rilevabili d'ufficio va riferito "alle sole questioni di puro fatto o miste e con esclusione, quindi, di quelle di puro diritto"). In considerazione della mancata costituzione dell'Ente intimato, nulla sulle spese.

P.Q.M.

La Corte di Giustizia Tributaria di 1° grado di Siracusa - Sezione III dichiara il ricorso in epigrafe inammissibile. Nulla spese.
Così deciso a Siracusa, il 14.10.2025.
Il AT Il Presidente
Dr.ssa Adriana Puglisi Dr. Dauno Trebastoni