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Sentenza 11 febbraio 2025
Sentenza 11 febbraio 2025
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Sul provvedimento
| Citazione : | Cass. civ., sez. V trib., sentenza 11/02/2025, n. 3442 |
|---|---|
| Giurisdizione : | Corte di Cassazione |
| Numero : | 3442 |
| Data del deposito : | 11 febbraio 2025 |
Testo completo
SENTENZA sul ricorso iscritto al n. 10841/2016 R.G. proposto da Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici in Roma è domiciliata alla via dei Portoghesi n. 12; – ricorrente – contro Dow Agrosciences Italia s.r.l., in persona del legale rappresentante pro tempore;
- intimata - Civile Sent. Sez. 5 Num. 3442 Anno 2025 Presidente: NAPOLITANO LUCIO Relatore: NAPOLITANO ANGELO Data pubblicazione: 11/02/2025 2 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. avverso la sentenza n. 4735/2015 della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia - Milano, depositata in data 3/11/2015; udita la relazione della causa svolta dal dott. Angelo Napolitano nella pubblica udienza dell’11 dicembre 2024; udite le conclusioni del Sostituto Procuratore Generale, dott. HE Di UR, che ha chiesto dichiararsi l’inammissibilità del ricorso;
udito l’Avvocato dello Stato Eva Ferretti per l’Agenzia delle Entrate;
Fatti di causa La società Dow Agrosciences Italia s.r.l. (d’ora in poi, anche “la società” o “la contribuente”) era destinataria di una pluralità di avvisi di accertamento in relazione a diversi anni d’imposta. L’Agenzia delle Entrate rileva che nella presente sede viene in rilievo solo l’omesso versamento di ritenute pari ad euro 426.916,97, in violazione dell’art. 26, comma 5, del d.P.R. n. 600 del 1973 e della legge n. 747 del 1982. SU altre contestazioni contenute nell’originario avviso di accertamento impugnato, decise in appello in senso sfavorevole all’Agenzia, quest’ultima ha dichiarato di aver prestato acquiescenza. Deduce l’Agenzia che sui conti correnti nn. 723000 e 723003, la società inseriva gli oneri finanziari maturati sul conto di cash pooling account intrattenuto con la società consociata “OL sarl AN Swiss”, stabile organizzazione in Svizzera della OL sarl, con sede in Lussemburgo. Precisamente, sul conto n. 723000 erano stati imputati gli interessi passivi maturati nel periodo 1 settembre 2006 – 31 dicembre 2006, pari ad euro 399.707,99, mentre nel conto 723003 erano stati imputati gli oneri maturati nel periodo 1 gennaio 2006 – 30 agosto 2006, pari ad euro 876.022,15. 3 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. Sui saldi mensili del conto di cash pooling account era stato applicato, come da accordi contrattuali, il tasso d’interesse pari al Libor ad un mese. La contropartita di stato patrimoniale degli interessi passivi imputati a conto economico era rappresentata dalla voce accesa ai debiti verso la OL sarl AN Swiss. Dai controlli esperiti in sede di verifica, emerse una differenza tra gli interessi passivi deducibili dal reddito d’impresa nell’esercizio 2006, accertati dai verificatori, e quelli presentati dalla società ed effettivamente dedotti, rappresentati in un prospetto riportato a pag. 3 del ricorso dell’Agenzia. Precisamente, emerse una differenza pari ad euro 918,83 quale maggior onere imputato a conto economico nell’esercizio 2006, recuperato a tassazione ai fini Ires ex art. 109, comma 5, Tuir. Le partite a credito e a debito del conto di cash pooling account venivano regolate attraverso le movimentazioni bancarie nel momento in cui Dow Agrosciences Italia s.r.l. effettuava i pagamenti verso fornitori oppure riceveva gli incassi dai rispettivi clienti. Più precisamente, l’Istituto, nel caso di pagamenti effettuati nei confronti dei fornitori, provvedeva ad addebitare il conto intestato a Dow Agrosciences Italia s.r.l. e ad accreditare il conto intestato a OL SA AN Swiss, utilizzando come causale di pagamento “Disposizione di giro cash pooling”. Nel caso, invece, di incasso di crediti ricevuti dai clienti, la banca provvedeva ad accreditare il conto intestato alla Dow Agrosciences Italia s.r.l. e ad addebitare il conto intestato alla società OL SA AN Swiss. Sul conto 723101, denominato “Interessi passivi – factoring”, sono stati invece contabilizzati gli interessi passivi maturati nei confronti della società consociata “OL San AN Swiss” in virtù del contratto di “agreement factoring” stipulato in data 1 gennaio 2006. Le operazioni di factoring hanno riguardato le cessioni alla OL SA AN Swiss delle fatture, con scadenza dilazionata nel tempo, che 4 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. “Dow Agrosciences Italia s.r.l.” aveva emesso nei confronti dei propri clienti. OL sarl AN Swiss, allora, provvide a riconoscerle l’importo indicato in fattura al netto delle commissioni e degli interessi calcolati, tenendo conto dei giorni intercorrenti tra la data di cessione e quella di scadenza della fattura. All’esito di tutta questa serie di operazioni, non è emersa differenza tra gli interessi passivi deducibili nel 2006, accertati dai verificatori, e gli interessi rappresentati dalla società, tranne un importo di euro 17.281,07 che la società non è stata in grado di giustificare. La C.T.P. di Milano, su ricorso della contribuente, accolse il ricorso in relazione all’anno 2006, senza motivare nulla sul punto. La C.T.R. della Lombardia, riunite le varie controversie relative agli anni 2005 e 2006, rigettò l’appello dell’Agenzia delle Entrate. Avverso la sentenza d’appello, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La contribuente è rimasta intimata. Il Sostituto P.G., nella persona del dott. HE Di UR, ha depositato requisitoria scritta chiedendo dichiararsi l’inammissibilità del ricorso. Ragioni della decisione Occorre innanzitutto rilevare che l’odierno ricorso è stato proposto solo nei confronti di Dow Agrosciences Italia s.r.l., non anche nei confronti di Dow Italia s.r.l., anch’essa parte del giudizio di appello. Tuttavia, il ricorso risulta essere stato notificato anche a Dow Italia s.r.l. Vertendosi in materia di cause scindibili, nulla osta a che il ricorso fosse proposto solo nei confronti di Dow Agrosciences Italia s.r.l., sicché la notificazione a Dow Italia s.r.l. deve essere intesa come eseguita a mero scopo di litis denuntiatio, ai sensi dell’art. 332 c.p.c. 1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato “Art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.: nullità della sentenza per violazione dell’art. 112 c.p.c.”, 5 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. l’Agenzia ricorrente deduce che il primo motivo di appello da essa spiegato era rivolto a censurare la sentenza di primo grado per aver omesso qualsivoglia motivazione in ordine al motivo di impugnazione proposto dalla società contribuente e relativo all’omesso versamento delle ritenute. Nonostante che il tema dell’omesso versamento delle ritenute fosse stato riproposto all’attenzione della C.T.R. con l’atto di appello e che anche la società intimata, costituendosi nel giudizio di secondo grado, avesse richiamato in tale sede le difese da essa svolte nel giudizio di primo grado, il giudice di appello avrebbe omesso di pronunciarsi sul punto. 1.1. Il motivo è fondato. Dalla lettura della sentenza d’appello, qui impugnata, non risulta essere stato né trattato né deciso il motivo di appello relativo all’omessa motivazione della sentenza di primo grado nella parte in cui aveva accolto anche la ripresa delle ritenute non versate contenute nell’avviso di accertamento. Si tratta di una omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c., ditalché la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, dovrà pronunciarsi sulla questione ad essa già devoluta con l’appello e non decisa, regolando anche le spese del presente giudizio. 2. Il secondo motivo è assorbito dall’accoglimento del primo.
P.Q.M.
Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo. Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione. Così deciso, in Roma, l’11 dicembre 2024.
- intimata - Civile Sent. Sez. 5 Num. 3442 Anno 2025 Presidente: NAPOLITANO LUCIO Relatore: NAPOLITANO ANGELO Data pubblicazione: 11/02/2025 2 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. avverso la sentenza n. 4735/2015 della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia - Milano, depositata in data 3/11/2015; udita la relazione della causa svolta dal dott. Angelo Napolitano nella pubblica udienza dell’11 dicembre 2024; udite le conclusioni del Sostituto Procuratore Generale, dott. HE Di UR, che ha chiesto dichiararsi l’inammissibilità del ricorso;
udito l’Avvocato dello Stato Eva Ferretti per l’Agenzia delle Entrate;
Fatti di causa La società Dow Agrosciences Italia s.r.l. (d’ora in poi, anche “la società” o “la contribuente”) era destinataria di una pluralità di avvisi di accertamento in relazione a diversi anni d’imposta. L’Agenzia delle Entrate rileva che nella presente sede viene in rilievo solo l’omesso versamento di ritenute pari ad euro 426.916,97, in violazione dell’art. 26, comma 5, del d.P.R. n. 600 del 1973 e della legge n. 747 del 1982. SU altre contestazioni contenute nell’originario avviso di accertamento impugnato, decise in appello in senso sfavorevole all’Agenzia, quest’ultima ha dichiarato di aver prestato acquiescenza. Deduce l’Agenzia che sui conti correnti nn. 723000 e 723003, la società inseriva gli oneri finanziari maturati sul conto di cash pooling account intrattenuto con la società consociata “OL sarl AN Swiss”, stabile organizzazione in Svizzera della OL sarl, con sede in Lussemburgo. Precisamente, sul conto n. 723000 erano stati imputati gli interessi passivi maturati nel periodo 1 settembre 2006 – 31 dicembre 2006, pari ad euro 399.707,99, mentre nel conto 723003 erano stati imputati gli oneri maturati nel periodo 1 gennaio 2006 – 30 agosto 2006, pari ad euro 876.022,15. 3 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. Sui saldi mensili del conto di cash pooling account era stato applicato, come da accordi contrattuali, il tasso d’interesse pari al Libor ad un mese. La contropartita di stato patrimoniale degli interessi passivi imputati a conto economico era rappresentata dalla voce accesa ai debiti verso la OL sarl AN Swiss. Dai controlli esperiti in sede di verifica, emerse una differenza tra gli interessi passivi deducibili dal reddito d’impresa nell’esercizio 2006, accertati dai verificatori, e quelli presentati dalla società ed effettivamente dedotti, rappresentati in un prospetto riportato a pag. 3 del ricorso dell’Agenzia. Precisamente, emerse una differenza pari ad euro 918,83 quale maggior onere imputato a conto economico nell’esercizio 2006, recuperato a tassazione ai fini Ires ex art. 109, comma 5, Tuir. Le partite a credito e a debito del conto di cash pooling account venivano regolate attraverso le movimentazioni bancarie nel momento in cui Dow Agrosciences Italia s.r.l. effettuava i pagamenti verso fornitori oppure riceveva gli incassi dai rispettivi clienti. Più precisamente, l’Istituto, nel caso di pagamenti effettuati nei confronti dei fornitori, provvedeva ad addebitare il conto intestato a Dow Agrosciences Italia s.r.l. e ad accreditare il conto intestato a OL SA AN Swiss, utilizzando come causale di pagamento “Disposizione di giro cash pooling”. Nel caso, invece, di incasso di crediti ricevuti dai clienti, la banca provvedeva ad accreditare il conto intestato alla Dow Agrosciences Italia s.r.l. e ad addebitare il conto intestato alla società OL SA AN Swiss. Sul conto 723101, denominato “Interessi passivi – factoring”, sono stati invece contabilizzati gli interessi passivi maturati nei confronti della società consociata “OL San AN Swiss” in virtù del contratto di “agreement factoring” stipulato in data 1 gennaio 2006. Le operazioni di factoring hanno riguardato le cessioni alla OL SA AN Swiss delle fatture, con scadenza dilazionata nel tempo, che 4 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. “Dow Agrosciences Italia s.r.l.” aveva emesso nei confronti dei propri clienti. OL sarl AN Swiss, allora, provvide a riconoscerle l’importo indicato in fattura al netto delle commissioni e degli interessi calcolati, tenendo conto dei giorni intercorrenti tra la data di cessione e quella di scadenza della fattura. All’esito di tutta questa serie di operazioni, non è emersa differenza tra gli interessi passivi deducibili nel 2006, accertati dai verificatori, e gli interessi rappresentati dalla società, tranne un importo di euro 17.281,07 che la società non è stata in grado di giustificare. La C.T.P. di Milano, su ricorso della contribuente, accolse il ricorso in relazione all’anno 2006, senza motivare nulla sul punto. La C.T.R. della Lombardia, riunite le varie controversie relative agli anni 2005 e 2006, rigettò l’appello dell’Agenzia delle Entrate. Avverso la sentenza d’appello, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La contribuente è rimasta intimata. Il Sostituto P.G., nella persona del dott. HE Di UR, ha depositato requisitoria scritta chiedendo dichiararsi l’inammissibilità del ricorso. Ragioni della decisione Occorre innanzitutto rilevare che l’odierno ricorso è stato proposto solo nei confronti di Dow Agrosciences Italia s.r.l., non anche nei confronti di Dow Italia s.r.l., anch’essa parte del giudizio di appello. Tuttavia, il ricorso risulta essere stato notificato anche a Dow Italia s.r.l. Vertendosi in materia di cause scindibili, nulla osta a che il ricorso fosse proposto solo nei confronti di Dow Agrosciences Italia s.r.l., sicché la notificazione a Dow Italia s.r.l. deve essere intesa come eseguita a mero scopo di litis denuntiatio, ai sensi dell’art. 332 c.p.c. 1.Con il primo motivo di ricorso, rubricato “Art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.: nullità della sentenza per violazione dell’art. 112 c.p.c.”, 5 Ric. n. 10841/2016 sez. T – ud. 11 dicembre 2024 est. Napolitano A. l’Agenzia ricorrente deduce che il primo motivo di appello da essa spiegato era rivolto a censurare la sentenza di primo grado per aver omesso qualsivoglia motivazione in ordine al motivo di impugnazione proposto dalla società contribuente e relativo all’omesso versamento delle ritenute. Nonostante che il tema dell’omesso versamento delle ritenute fosse stato riproposto all’attenzione della C.T.R. con l’atto di appello e che anche la società intimata, costituendosi nel giudizio di secondo grado, avesse richiamato in tale sede le difese da essa svolte nel giudizio di primo grado, il giudice di appello avrebbe omesso di pronunciarsi sul punto. 1.1. Il motivo è fondato. Dalla lettura della sentenza d’appello, qui impugnata, non risulta essere stato né trattato né deciso il motivo di appello relativo all’omessa motivazione della sentenza di primo grado nella parte in cui aveva accolto anche la ripresa delle ritenute non versate contenute nell’avviso di accertamento. Si tratta di una omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c., ditalché la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, dovrà pronunciarsi sulla questione ad essa già devoluta con l’appello e non decisa, regolando anche le spese del presente giudizio. 2. Il secondo motivo è assorbito dall’accoglimento del primo.
P.Q.M.
Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo. Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione. Così deciso, in Roma, l’11 dicembre 2024.