Articolo 25 del Decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

Articolo 24Articolo 26

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12 agosto 1997

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9 aprile 1998

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24 dicembre 1998

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1 gennaio 2025

Art. 25. (Decorrenza e garanzie) 1. Il regime dei versamenti unitari entra in funzione per tutti i contribuenti a partire dal mese di maggio 1998. Sono ammessi alla compensazione:
a) dall'anno 1998 le persone fisiche titolari di partita IVA;
b) dall'anno 1999 le societa' di persone ed equiparate ai fini fiscali ((, nonche' i soggetti non titolari di partita IVA)) ;
c) dall'anno 2000 i soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche.(2)
2. Il limite massimo dei crediti d'imposta e dei contributi che possono essere compensati, e', fino all'anno 2000, fissato in lire 500 milioni per ciascun periodo d'imposta.
3. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del tesoro, possono essere modificati i termini di cui al comma 1, lettere a), b) e c), tenendo conto delle esigenze organizzative e di bilancio.
4. I contribuenti titolari di partita IVA non ammessi alla compensazione o, seppure ammessi, per la parte che non trova capienza nella compensazione, pur nel rispetto del limite di cui al comma 2, possono ricorrere alla procedura di rimborso prevista dal titolo II del regolamento concernente l'istituzione del conto fiscale, adottato con decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 1993, n. 567 . La garanzia e' prestata ai sensi dell' articolo 38-bis, comma 1, del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 . ((PERIODO SOPPRESSO DAL D. LGS. 19 NOVEMBRE 1998, N. 422)) . PERIODO SOPPRESSO DAL D. LGS. 23 MARZO 1998, N. 56 . (2)
-------------- AGGIORNAMENTO (2)
Il D. Lgs. 23 marzo 1998, n. 56 ha disposto (con l'art. 7, comma 1) che le modifiche al presente articolo hanno effetto a decorrere dal 1 gennaio 1998.

Commentari • 53

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1. Interpello del 22/05/2019 n. 152 - Agenzia delle Entrate - Divisione Contribuenti
Agenzia delle Entrate · 22 maggio 2019
[…] All'utilizzo in compensazione orizzontale di tale credito si applicavano cumulativamente sia il limite generale di 700.000 euro, previsto dall'articolo 25 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (c.d. "limite generale"), sia il limite speciale di 250.000 euro previsto dall'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (c.d. "limite speciale"). […]
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2. Interpello del 22/05/2019 n. 153 - Agenzia delle Entrate - Divisione Contribuenti
Agenzia delle Entrate · 22 maggio 2019
[…] All'utilizzo in compensazione orizzontale di tale credito si applicavano cumulativamente sia il limite generale di 700.000 euro, previsto dall'articolo 25 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (c.d. "limite generale"), sia il limite speciale di 250.000 euro previsto dall'articolo 1, comm omma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (c.d. "limite speciale"). […]
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3. Interpello del 26/09/2023 n. 436 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Piccole e Medie Imprese
Agenzia delle Entrate · 26 settembre 2023
[…] titolo di saldo e di acconto, dalla dichiarazione dei redditi del consolidato, e comunque, ai fini dell'utilizzo in compensazione ''orizzontale'', in misura tale da non eccedere il limite indicato dall'articolo 25 del decreto legislativo n. 241 del 1997 [limite ora contenuto nell'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e che, ai sensi dell'articolo 1, comma 72, della legge 30 dicembre 2021, n. 234, a decorrere dal 1° gennaio 2022, è
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4. Interpello del 01/10/2024 n. 190 - Agenzia delle Entrate - Divisione Contribuenti
Agenzia delle Entrate · 1 ottobre 2024
[…] dichiarazione dei redditi del consolidato) e, comunque, entro le soglie normativamente previste (cfr. circolare 20 dicembre 2004, n. 53/E) ovvero, in misura tale da non eccedere il limite indicato dall'articolo 25 del decreto legislativo n. 241 del 1997 [limite ora contenuto nell'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e che, ai sensi dell'articolo 1, comma 72, della legge n. 234 del 2021 (legge di bilancio 2022), a
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5. Risoluzione del 21/05/2007 n. 108 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Amministrazione
Agenzia delle Entrate · 21 maggio 2007
[…] forma "AAAA". Si precisa che il credito di cui sopra non e\' sottoposto al limite di compensabilita\' di cui all\'art. 25 del decreto legislativo n. 241 del 9 luglio 1997. Il codice sara\' operativamente efficace a partire dal quinto giorno
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Giurisprudenza • 71

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1. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 10/05/2022, n. 14795
Provvedimento: […] dunque, non è accoglibile la prospettazione della società secondo la quale il superamento del limite massimo annuale compensabile di Euro 516.456,89 previsto dall'art.25 del d.lgs. n.241 del 1997 sarebbe una violazione meramente formale, in quanto non rispondente ai due concorrenti requisiti di non arrecare pregiudizio all'esercizio delle operazioni di controllo e, al contempo, […] nonostante il fatto che nella specie il superamento del limite alla compensazione dei crediti previsto dall'art.25 comma 2 del d.lgs. n.241 del 1997 non avesse arrecato alcun pregiudizio all'attività di con trollo dell'amministrazione alla determinazione dell'imposta né alcun danno alle casse erariali. 9. […]
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- D.Lgs. n. 471 del 1997 art. 13·
- sanzioni tributarie·
- principio del favor rei·
- motivazione apparente·
- ius superveniens·
- superamento plafond compensazione·
- D.Lgs. n. 241 del 1997 art. 25·
- indebita compensazione crediti IVA·
- principio di legalità·
- violazione sostanziale
2. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 10/05/2022, n. 14794
Provvedimento: […] dunque, non è accoglibile la prospettazione della società secondo la quale il superamento del limite massimo annuale compensabile di Euro 516.456,89 previsto dall'art.25 del d.lgs. n.241 del 1997 sarebbe una violazione meramente formale, in quanto non rispondente ai due concorrenti requisiti di non arrecare pregiudizio all'esercizio delle operazioni di controllo e, al contempo, […] nonostante il fatto che nella specie il superamento del limite alla compensazione dei crediti previsto dall'art.25 comma 2 del d.lgs. n.241 del 1997 non avesse arrecato alcun pregiudizio all'attività di con trollo dell'amministrazione alla determinazione dell'imposta né alcun danno alle casse erariali. 9. […]
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- D.Lgs. n. 471 del 1997 art. 13·
- limite annuale compensazione·
- sanzioni tributarie·
- principio del favor rei·
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- compensazione crediti IVA·
- D.Lgs. n. 241 del 1997 art. 25·
- violazione sostanziale
3. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Torino, sez. II, sentenza 06/11/2023, n. 785
Provvedimento: […] Non è neppure fondata l'argomentazione concernente il mancato disconoscimento del credito nell'ambito di una verifica generale che avrebbe interessato la Società_1 nel corso del 2003, verifica parziale mirata solo a verificare i limiti previsti dall'art. 25 del DLGS 241/1997 e non all'esistenza di del credito e tantomeno del diritto al rimborso oggi oggetto del giudizio. Non emerge nemmeno alcuna questione di mancato esercizio del potere di autotutela da parte dell'Ufficio, stante la mancata tempestiva presentazione dell'istanza di rimborso da parte della società ricorrente, rigettata sulla base dell'istituto della decadenza e non ricorrendo alcuna peculiarità o eccezionalità nella fattispecie da invocare.
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- prescrizione diritto al rimborso·
- compensazione credito·
- diniego tacito·
- decadenza diritto al rimborso·
- notifica domicilio digitale·
- art. 38 DPR 602/1973·
- rimborso imposte·
- art. 10 comma 1 L.212/2000·
- art. 6 comma 2 L.212/2000·
- art. 2033 cc
4. Commissione Tributaria Regionale Friuli venezia giulia, sez. II, sentenza 20/07/2020, n. 75
Provvedimento: […] Per i primi giudici a tale conclusione si deve pervenire anche considerando l'art. 25 del d.lgs. n. 241/1997, per il quale "i contribuenti titolari di partita IVA non ammessi alla compensazione o, seppur ammessi, […] Al secondo motivo d'appello l'Agenzia oppone che la cumulabilità di rimborsi accelerati e compensazioni ai fini del limite dei 700.000,00 euro risulta chiaramente dall'art. 34, comma l, della legge n. 388/2000 e dall'art.25 del d.lgs. n. 241/1997, rispetto al cui significato sarebbero del tutto irrilevanti sia il sistema dello split payment che la previsione di rimborsi in via prioritaria dei crediti di contribuenti sottoposti al sistema stesso. […]
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- giurisdizione tributaria·
- sanzioni tributarie·
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- art. 34 legge n. 388/2000·
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- limite compensazione crediti
5. Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado Liguria, sez. I, sentenza 26/09/2024, n. 678
Provvedimento: […] In particolare, a differenza del giudice di primo grado, la CTR riteneva che il superamento del limite annuo compensabile di Euro 516.456,89 previsto dall'art.25 del d.lgs. n. 241 del 1997 non potesse considerarsi violazione formale bensì sostanziale, e confermava la ripresa sanzionatoria.
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- limite annuale compensazione·
- art. 9 d.l. n. 35/2013·
- art. 22 d.l. n. 73/2021·
- annullamento in autotutela·
- ius superveniens·
- compensazione crediti IVA·
- riassunzione appello·
- spese di giudizio·
- art. 25 d.lgs. n. 241/1997

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