Sentenza n. 841/2026
Depositata il 10/02/2026
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di MESSINA Sezione 6, riunita in udienza il 23/01/2026 alle ore 09:15 in composizione monocratica:
SCAVUZZO UGO, Giudice monocratico in data 23/01/2026 ha pronunciato la seguente

SENTENZA

- sul ricorso n. 1236/2025 depositato il 22/02/2025

proposto da

Ricorrente_1 - CF_Ricorrente_1
Difeso da
Difensore_1 - CF_Difensore_1
ed elettivamente domiciliato presso Email_1

contro

Ag.entrate - RI - Messina
Difeso da
Difensore_2 - CF_Difensore_2
ed elettivamente domiciliato presso Email_2
Ato Me 1 S.p.a. In Liquidazione - 02683660837
elettivamente domiciliato presso Email_3
terzi chiamati in causa
Ag.entrate - RI - Roma
elettivamente domiciliato presso Email_4 Avente ad oggetto l'impugnazione di:
- CARTELLA DI PAGAMENTO n. 29520240038019779 TARSU/TIA 2010
- CARTELLA DI PAGAMENTO n. 29520240038019779 TARSU/TIA 2011
- CARTELLA DI PAGAMENTO n. 29520240038019779 TARSU/TIA 2012
a seguito di discussione in pubblica udienza e visto il dispositivo n. 339/2026 depositato il
26/01/2026
Richieste delle parti:
Ricorrente/Appellante: (Trascrizione delle eventuali richieste ammesse dal Presidente)
Resistente/Appellato: (Trascrizione delle eventuali richieste ammesse dal Presidente)

SVOLGIMENTO DEL PROCESSO

Con ricorso del 25.1.2025 la signora Ricorrente_1, nata a [...] il giorno 08.07.1952, residente in [...](Me), Indirizzo_1, C.F CF_Ricorrente_1, rappresentata e difesa, giusta procura allegata in formato digitale, dall'Avv. Difensore_1 del foro di Patti (Me), (C.F CF_Difensore_1, PEC Email_1), domiciliata presso lo studio professionale del nominato procuratore, sito in VA (Me), Contrada da Fragale n. 73, impugnava la cartella di pagamento n. 295 20240038019779000, dell'importo complessivo di euro 3.587,88 per TARSU/TIA anni 2010, 2011 e 2012 indirizzata, quale destinataria, alla Ricorrente_1 e Società_1 snc, Indirizzo_2 SN, VA (Me), società cancellata dal Registro delle Imprese dal 16.2.2016; si doleva a) Dell'omessa notifica degli atti prodromici alla cartella impugnata;

b) Dell'intervenuta estinzione dei tributi per prescrizione;

c) Del difetto in capo alla società d'ambito del potere di esazione a mezzo ruolo;

a) Dell'illegittimità della pretesa per effetto della maturata decadenza annuale prevista a dall'art. 72, comma 1, del d. lgs. n. 507/1993;
b) Dell'estinzione della pretesa del credito per sanzioni perché prescritto;

c) Dell'inesigibilità dell'IVA;
chiedeva l'annullamento della cartella impugnata con il favore delle spese da distrarsi in favore dell'Avv.
Difensore_1.
Si costituiva l'AGENZIA DELLE ENTRATE – RISCOSSIONE con sede in Indirizzo_3 c.f. e p. Iva P.IVA_1 - in persona del sig. Nominativo_1 in qualità di Responsabile Atti introduttivi del giudizio SICILIA, a ciò autorizzato per procura speciale, autenticata per atto Notaio Nominativo_2 in Roma repertorio nr 181515 raccolta nr 12772 del 25/07/2024 - subentrata a titolo universale a RISCOSSIONE
SICILIA S.P.A. in tutti i rapporti giuridici attivi e passivi anche processuali, giusta disposizione di cui all'art. 76 del Decreto legge 25 maggio 2021 n. 73, convertito con modificazioni della Legge 23 luglio n. 106; rappresentata e difesa giusta procura rilasciata su foglio separato dall'Avv. Difensore_2 presso il cui studio in Messina Indirizzo_4 è elettivamente domiciliata, la quale dopo aver rivendicato la sua estraneità alla contesa, chiedeva, comunque, il rigetto del ricorso. Non si costituiva la Società d'Ambito “Società_2 S.p.A.” in liquidazione, con sede legale in Sant'Agata di Militello (ME) nella Indirizzo_5 , P.IVA:02683660837, in persona del Presidente del Collegio di Liquidazione.
All'udienza del 10.11.2025 la Corte adita accoglieva l'istanza di sospensione dell'efficacia esecutiva della cartella impugnata.
All'udienza del 23.1.2026 la causa era decisa.

MOTIVI DELLA DECISIONE

Il ricorso è fondato nel merito e va accolto e ciò per quanto di ragione.
Il primo motivo del ricorso è fondato nel merito;
invero, quand'anche si volesse ritenere perfezionata la notifica dell'intimazione menzionata in cartella e recapitata alla ricorrente in data 30.11.2019 (della quale però non v'è prova alcuna in atti in ragione della scelta dell'ente impositore di non costituirsi), permarrebbe ferma la valutazione di fondatezza nel merito del ricorso della contribuente con riferimento alla doglianza facente leva sulla maturata prescrizione dei tributi.
Infatti, occorre chiedersi se la contribuente possa ritualmente far valere – come in concreto ha fatto valere in ricorso - in questa sede l'eventuale prescrizione già maturata all'atto della notifica dell'intimazione, che invero si ricaverebbe dal mero raffronto tra la data di maturazione dei tributi (2012 il più recente) e la data di notifica (luglio/novembre 2019) dell'intimazione.
La risposta a tale quesito dipende dalla possibilità o meno di ricondurre l'intimazione emessa dalla ATO al novero degli atti impositivi/riscossivi elencati nell'art. 19 d.lgs. 546/92: infatti, qualora detta intimazione possa ritenersi ivi inclusa, la mancata impugnazione di tale intimazione nel termine perentorio ex art. 21 d.lgs.
546/92 darebbe luogo ad una preclusione processuale, sì che la cartella successiva risulterebbe impugnabile esclusivamente per vizi propri, ai sensi dell'art. 19 co. 3 cit.; viceversa, ove si assuma che l'intimazione costituisca un atto “atipico”, non ricompreso in tale elencazione, dovrebbe opinarsi che esso, in quanto impugnabile in via meramente facoltativa (in ossequio alla granitica giurisprudenza di legittimità, secondo cui ciascun atto recante una pretesa tributaria ancorché non ricompreso in tale elencazione è comunque impugnabile, sia pure facoltativamente;
cfr. Sez. U, Ordinanza n. 10672 del 11/05/2009 e, ultimamente,
Cass. Civ., Sez. 5, Ordinanza n. 11481 del 08/04/2022), è inidoneo a far scattare l'anzidetta preclusione processuale.
Questa Corte – con riferimento alle intimazioni di pagamento emesse ex art. 50 co. 2 D.P.R. 602/73 dall'agente della riscossione, dopo la notifica delle cartelle di pagamento – ha, in più occasioni, ritenuto non condivisibile l'assunto secondo cui l'intimazione costituirebbe atto impugnabile soltanto in via facoltativa, poiché non ricompreso nell'elencazione di cui all'art. 19 d.lgs. 546/92. Difatti, l'opposta conclusione risulta avallata dalla presenza, in tale elencazione, alla lettera e), dell'avviso di mora, atto sostituito, nell'attuale sistema di riscossione, dall'intimazione di pagamento ex art. 50 co. 2 DPR 602/73. La mancata eliminazione dell'avviso di mora dall'elencazione di cui all'art. 19 cit., allorché tale atto riscossivo è stato soppiantato dall'intimazione di pagamento, induce a ritenere che tale disposizione debba attualmente riferirsi all'intimazione di pagamento, avente una funzione del tutto equipollente al precedente atto di mora: ragionare diversamente equivarrebbe a fornire una non consentita interpretatio abrogans di una previsione normativa che il legislatore non ha mai inteso abrogare, neppure in via implicita. Pertanto, si ritiene che l'intimazione di pagamento costituisca un atto soggetto ad impugnazione necessaria e che la mancata impugnazione di tale atto non consenta al debitore di far valere, in sede di impugnazione di un atto successivo, la prescrizione maturata all'atto della notifica della precedente intimazione non impugnata.
L'intimazione de qua è ritenuta, del resto, obbligatoriamente impugnabile da Cass. 23832/07 e 31240/19
(secondo cui: “la contribuente aveva l'onere di impugnare nei termini l'intimazione di pagamento, con cui veniva resa edotta delle cartelle di pagamento, di cui sostiene non aver ricevuto alcuna notifica precedentemente”). Questa Corte di I grado, dal suo canto, ha già avuto modo di evidenziare (v. sentenza n. 5824/2024) che “L'avviso di mora era previsto dall'art. 46 del d.p.r. 602/73, assolveva la funzione di preavvisare il debitore dell'inizio dell'esecuzione forzata (oltre, quella, implicita, di interrompere la prescrizione data la sua natura sostanziale di diffida ad adempiere) e ne costituiva un indefettibile presupposto procedurale: onde lo si considerava equipollente all'atto di precetto. L'art. 16 del d.lgs. 46/99 ha sostituito l'intero Titolo II (artt. da 45 a 90) del d.p.r. 602 cit. Nella nuova disciplina l'avviso di mora non è più previsto
(le funzioni di titolo esecutivo e di precetto sono assolte entrambe dalla cartella di pagamento), ma il nuovo art. 50 ha introdotto, al c. 2 (modificato dal d.lgs. 193/01), l'intimazione ad adempiere e ne prescrive la notifica nel caso in cui l'esecuzione forzata non sia iniziata entro un anno dalla notifica della cartella: il giudice di legittimità ha quindi ritenuto che essa assolve alla funzione di precetto in rinnovazione, ossia a quello che il creditore è tenuto a notificare ove il precetto originario sia divenuto inefficace (Cass. 5546/23). Dal raffronto tra i due atti in questione si evince pertanto che entrambi hanno natura giuridica di atto di precetto, che entrambi sono finalizzati a consentire l'esecuzione forzata esattoriale (l'unica differenza, marginale e, in concreto, teorica, è che l'avviso è comunque obbligatorio, l'intimazione solo se l'esecuzione non è iniziata entro l'anno dalla notifica della cartella), che entrambi sono idonei a interrompere la prescrizione. In tale situazione ritiene la Corte che la differenza tra i due atti, data la sopra rappresentata identità strutturale e funzionale nonché la circostanza che l'abolizione del primo e l'introduzione del secondo sono state contestuali, sia solo terminologica e che essi debbano considerarsi sovrapponibili e assimilabili sotto il profilo dell'impugnabilità. D'altro canto, dal punto di vista logico, non si ravvisa una valida motivazione in forza della quale il legislatore avrebbe inteso rendere obbligatoriamente impugnabile l'avviso di mora e facoltativamente impugnabile l'intimazione ad adempiere”.
Una conferma circa la correttezza di queste conclusioni è evincibile, peraltro, da un recente pronunciamento della Sezione tributaria della S.C. (Sez. 5, Ordinanza n. 22108 del 05/08/2024), secondo cui “l'intimazione di pagamento in senso proprio è, invero, atto tipico, assimilato all'avviso di cui all'art. 50, comma 2, del d.P.
R. 29 settembre 1973, n. 602 (sulla corrispondenza del quale al “vecchio” avviso di mora ex art. 46 d.P.R.
29 settembre 1973, n. 602, nel testo previgente, cui fa espresso riferimento l'art. 19, comma 1, lett. e, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, vedansi: Cass., Sez. Un., 31 marzo 2008, n. 8279; Cass., Sez. 5^, 24 gennaio 2013, n. 1658; Cass., Sez. 5^, 30 gennaio 2018, n. 2227; Cass., Sez. 5^, 27 novembre 2019, n.
30911), il cui scopo è quello di invitare il contribuente al pagamento, entro cinque giorni, prima di dare avvio all'esecuzione forzata, nel caso in cui la cartella di pagamento sia stata notificata da più di un anno (tra le tante: Cass., Sez. 5^, 9 novembre 2018, n. 28689; Cass., Sez. 6^-5, 14 settembre 2022, n. 27093)”.
La stessa pronuncia evidenzia che la precedente giurisprudenza, incline ad affermare la mera facoltatività dell'impugnazione dell'avviso di intimazione “si riferisce agli atti non tipici (tra le tante: Cass., Sez. 5^, 8 ottobre 2007, n. 21045; Cass., Sez. 5^, 25 febbraio 2009, n. 4513; Cass., Sez. Un., 11 maggio 2009, n.
10672; Cass., Sez. 5^, 11 maggio 2015, n. 2616; Cass., Sez. 5^, 8 maggio 2019, n. 12150; Cass., Sez. 5^,
21 gennaio 2020, n. 1230; Cass., Sez. 5^, 3 novembre 2021, n. 31259; Cass., Sez. 6^-5, 3 febbraio 2022,
n. 3347; Cass., Sez. 5^, 8 aprile 2022, n. 11481; Cass., Sez. 5^, 7 giugno 2023, nn. 16118 e 16122; Cass.,
Sez. 5^, 18 luglio 2024, n. 19891), o a statuizioni irrilevanti … (Cass., Sez. 5^, 5 marzo 2020, n. 6245 e
Cass., Sez. 5^, 5 febbraio 2019, n. 3259 concernono impugnazioni di intimazioni di pagamento, nel primo caso proprio per far valere la prescrizione del tributo maturatasi successivamente alla notifica di due avvisi di irrogazione sanzioni non opposti;
Cass., Sez. 5 ^, 11 febbraio 2015, n. 2616 riguarda impugnazione di atti denominati intimazioni di pagamento, ma aventi natura di avvisi di liquidazione del tributo, in quanto inerenti all'imposta sui concorsi pronostici e sulle scommesse che, operando con gli automatismi del totalizzatore, comportano soltanto il riversamento di un'imposta già predefinita nell'ammontare complessivo del costo di ogni scommessa).”. Recentissimamente, infine, la S.C., con sentenza n. 6436 dell'11 marzo 2025, ha riaffermato l'orientamento secondo cui l'intimazione di pagamento emessa dall'agente della riscossione ex art. 50 c. 2 DPR 602/73 è un atto riconducibile al novero degli atti tipizzati contemplati dall'art. 19 d.lgs. 546/92, in quanto equiparabile all'avviso di mora. Ciò importa che, qualora, il contribuente non impugni tempestivamente l'intimazione, eccependo l'intervenuta prescrizione del debito tributario, la pretesa si consolida e l'eccezione di prescrizione diventa inammissibile.
Orbene, con riferimento all'intimazione emessa dall'ATO, citata nella cartella impugnata nella presente sede, questa Corte - mutando un proprio precedente orientamento, anche sulla base delle indicazioni fornite dalla recente giurisprudenza testé richiamata - reputa che non sia predicabile una assimilazione agli avvisi di mora ex art. 19 lett. e) d.lgs. 546/92: difatti non si è quivi al cospetto di un atto della riscossione successivo alla notifica della cartella, bensì di un atto emesso dall'ente titolare del credito tributario, preliminare e prodromico all'iscrizione a ruolo. La presente intimazione condivide, pertanto, con l'intimazione ex art. 50 co. 2 DPR 602/73, la locuzione prescelta dall'ente impositore per l'individuazione dell'atto di messa in mora.
A ciò va soggiunto che non v'è prova che sia stato rispettato dall'ente impositore resistente il termine di cui all'art. 72 d.lgs. 507/93, che abilita gli enti locali a procedere direttamente all'iscrizione a ruolo, a pena di decadenza, entro l'anno successivo a quello per il quale il tributo è dovuto o, in caso di denuncia tardiva, entro l'anno successivo alla proposizione della denuncia;
mentre in assenza di una denuncia o in presenza di una denuncia incompleta o infedele, trovano applicazione i commi 161 e 163 dell'art. 1 della l. n. 296 del
2006, sicché al contribuente va notificato il previo avviso di accertamento e il relativo titolo esecutivo deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo.
In ultima analisi, concludendo la disamina relativa alla natura giuridica dell'intimazione quivi in esame, deve ritenersi che l'ATO non si sia né avvalsa della facoltà di diretta iscrizione a ruolo di cui al predetto art. 72 d. lgs. 507/93, né abbia inteso emettere degli avvisi di accertamento, prodromici ad una rituale iscrizione e tempestiva iscrizione a ruolo ex art. 1 co. 163 l. 296/06.
D'altro canto, il testo dell'intimazione non richiama norma alcuna ciò che rende impraticabile anche l'inquadramento di tale atto in una cornice giuridica, di natura sostanziale o procedimentale, impositiva o riscossiva, ben definita.
In altri termini, l'intimazione in esame è solo atto atipico, avente quale unico effetto giuridico la messa in mora del contribuente e l'interruzione del termine di prescrizione quinquennale del tributo.
Ciò implica, tuttavia, che ove la prescrizione, pacificamente quinquennale, sia già maturata all'atto della notifica di tale intimazione – e questa conclusione si impone nella fattispecie in esame in ragione del mero confronto tra la data di maturazione dei tributi (il 2012 il più recente) e la data della indicata notifica dell'intimazione esaminata dell'anno 2019 – il contribuente, che non abbia impugnato l'intimazione in via facoltativa, è pur sempre legittimato ad impugnare la cartella di pagamento per far valere la prescrizione estintiva già maturata all'epoca della notifica dell'intimazione.
Assorbite tutte le residue questioni nelle superiori considerazioni, il ricorso va, quindi, accolto;
ne discende l'annullamento della cartella di pagamento impugnata.
Ne consegue l'accoglimento del ricorso con l'annullamento della cartella di pagamento impugnata.
I resistenti vanno in solido condannati al pagamento in favore del ricorrente delle spese e dei compensi di lite liquidati in dispositivo (parametri minimi, sul valore della causa e per le fasi del giudizio tutte); distratte in favore dell'Avv. Difensore_1 che ha reso la dichiarazione di rito in ricorso

P.Q.M.

La Corte, in accoglimento del ricorso, annulla l'atto impugnato;

condanna i resistenti, in solido tra loro, al pagamento, in favore della parte ricorrente, delle spese di lite liquidate in euro 1.278,00, oltre s.g. al 15%, iva e cassa, oltre contributo unificato, distratte in favore dell'Avv. Difensore_1.
Messina, il 23.1.2026
Il Giudice Monocratico
dott. U. Scavuzzo