Sentenza n. 116/2026
Depositata il 06/02/2026
REPUBBLICA ITALIANA IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di GENOVA Sezione 3, riunita in udienza il 14/01/2026 alle ore 09:30 con la seguente composizione collegiale:
BALDINI MARIO, Presidente GRASSO PASQUALE, Relatore CASTELLI FRANCO, Giudice
in data 14/01/2026 ha pronunciato la seguente
SENTENZA
- sul ricorso n. 158/2025 depositato il 10/02/2025
proposto da
Ricorrente_1 Srl Telefono_1 - P.IVA_1
Difeso da
Difensore_1 Telefono_1 - CF_Difensore_1 Difensore_2 CF_Difensore_2 -
Email_1ed elettivamente domiciliato presso
contro
Ag. Entrate Direzione Provinciale Genova
Email_2elettivamente domiciliato presso
Avente ad oggetto l'impugnazione di:
- AVVISO DI ACCERTAMENTO n. 2021001DI0000025770001 REGISTRO 2021
a seguito di discussione in camera di consiglio e visto il dispositivo n. 26/2026 depositato il 19/01/2026 Richieste delle parti:
Ricorrente/Appellante: (Trascrizione delle conclusioni contenute nell'ultimo atto difensivo A CURA DEL RELATORE)
Resistente/Appellato: (Trascrizione delle conclusioni contenute nell'ultimo atto difensivo A CURA DEL RELATORE)


MOTIVI DELLA DECISIONE

Ricorrente_1 srl impugnava nei confronti di Agenzia delle Entrate l'avviso di liquidazione meglio indicato in epigrafe, relativo alla imposta di registro dovuta in relazione a decreto ingiuntivo emesso dal Tribunale di Genova.
In particolare, la ricorrente evidenziava che l'impugnato avviso di liquidazione dell'imposta di registro e irrogazione sanzioni era relativo alla registrazione del decreto ingiuntivo n. 2577/2021 del Tribunale di Genova (RG n. 5942/2021), con il quale era stato ingiunto, in favore della ricorrente, il pagamento Nominativo_1della somma di euro 184.519,34 oltre interessi da parte di AS s.r.l. e del fideiussore sig. .
Con l'avviso di liquidazione l'Ufficio aveva applicato:
- l'imposta di registro nella misura del 3% ex art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa parte I allegata al d.P.R. 26.4.1986, n. 131 (TUR), sull'importo di euro 184.519,34 recato dal dispositivo di condanna del decreto ingiuntivo, costituente il credito azionato in monitorio (di cui euro 120.746,38 a titolo di capitale ed euro 63.772,96 a titolo di interessi);
- l'imposta proporzionale dello 0,5% ex art. 6 Tariffa parte I TUR, in relazione alla fideiussione Nominativo_1rilasciata dal sig. a garanzia dell'esposizione debitoria di AS s.r.l.;
- l'imposta di registro in misura fissa pari ad euro 200,00 ex artt. 22 TUR e 6 Tariffa parte I, per l'atto di cessione del credito da Banca_1 Ricorrente_1 s.r.l., enunciato nel ricorso monitorio. A motivo di opposizione la ricorrente
- contestava l'applicazione dell'imposta proporzionale al decreto ingiuntivo: il credito derivava da operazione di finanziamento soggetta a IVA (seppur esente), quindi si doveva applicare l'imposta fissa ex art. 40 DPR 131/86 e Nota II art. 8 Tariffa Parte I;

- sviluppava doglianze in ordine alla tassazione della fideiussione: trattasi di garanzia accessoria a finanziamento a medio/lungo termine, esente ex art. 15 DPR 601/73;
- evidenziava l'autonomia del rapporto di credito ceduto, contestando che la cessione crei un nuovo rapporto autonomo;

- contestava le modalità di tassazione degli interessi, parimenti da tassare in misura fissa. Si costituiva in giudizio l'Agenzia delle Entrate, contestando in fatto e in diritto le domande di parte ricorrente e concludendo per il rigetto del ricorso.
Considerato che - la questione sottoposta a giudizio ha carattere di serialità ed è stata oggetto di plurime decisioni di questa Corte, con soluzioni non sempre univoche;

- si tratta dell'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa o proporzionale ai decreti ingiuntivi portanti crediti oggetto di contratto di factoring (nella specie, la ricorrente ha chiesto ed ottenuto decreto ingiuntivo aventi ad oggetto crediti a lei ceduti da altra società in forza di un contratto di factoring);
- al riguardo, va ricordato che la disciplina dell'imposta di registro, all'art. 37 del d.p.r. n. 131 del 1986, prevede che “gli atti dell'autorità giudiziaria in materia di controversie civili, che definiscono anche parzialmente il giudizio, i decreti ingiuntivi esecutivi, i provvedimenti che dichiarano esecutivi i lodi arbitrali e le sentenze che dichiarano efficaci nello Stato sentenze straniere, sono soggetti all'imposta anche se al momento della registrazione siano stati impugnati o siano ancora impugnabili …”;
per quanto riguarda la misura della tassazione, i provvedimenti dell'autorità giudiziaria, compresi i decreti ingiuntivi che recano la condanna al pagamento di somme o valori, oppure ad altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura, sono ordinariamente soggetti all'imposta di registro in misura proporzionale, con aliquota del 3%, ai sensi dell'art. 8, primo comma, lett. b), Parte I della Tariffa allegata al d.p.r. n. 131 del 1986;
qualora i predetti atti dispongono il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggetti ad IVA, gli stessi, ai sensi dall'art. 40 del d.p.r. cit., sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, anziché a quella proporzionale sopraindicata secondo quanto previsto dalla Nota II dell'art. 8 cit., la quale sancisce che “gli atti di cui al comma 1, lettera b) … non sono soggetti all'imposta proporzionale per la parte in cui dispongono il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto ai sensi dell'art. 40 del testo unico”;
tale previsione risponde al principio di alternatività tra IVA e Imposta di Registro sancito dal richiamato art.40, la cui ratio è quella di evitare che siano assoggettate all'imposta proporzionale di registro operazioni già colpite dall'IVA, disponendo in tal caso la prevalenza di quest'ultima rispetto all'imposta di registro;

il principio di alternatività tra Iva e imposta di registro si applica anche alle operazioni di finanziamento le quali, ex art. 3, comma 2, n. 3 del d.p.r. n. 633 del 1972, sono qualificabili come prestazioni di servizi, annoverando tra esse il legislatore “i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro soluto, di crediti, cambiali o assegni …”; in quanto tali rientrano nel campo di applicazione dell'Iva, anche se sono soggette al particolare regime di esenzione ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 1) dello stesso d.p.r. n.633 del 1972; ciò premesso, ritenuto che
- in applicazione dei principi e norme sopra richiamati, i decreti ingiuntivi emessi a fronte del pagamento di crediti derivanti da operazioni di finanziamento, (soggette a IVA in regime di esenzione) devono essere registrati a tassa fissa (e non con aliquota proporzionale), in base al combinato disposto dell'art. 40 del d.p.r. n. 131 del 1986 e della nota II dell'art. 8 della Parte I della Tariffa (Cass. n. 3316 del 2004);
- in particolare, risulta al riguardo decisiva la natura del creditore (ovvero della banca o società finanziaria), in quanto se quest'ultimo ha la qualità di soggetto IVA e se l'adempimento reclamato è riconducibile nell'ambito di una fattispecie che potenzialmente implichi l'insorgenza dell'obbligo di pagare l'IVA, come appunto si verifica per chi conceda un prestito (ai sensi degli artt. 3 e 6 del d.p.r. n. 633 del 1972), il provvedimento giudiziale in oggetto assume la consistenza di condanna ad un pagamento sottoposto all'IVA;
- nel caso in esame non è contestato il fatto che il credito acquistato dalla odierna ricorrente aveva ad oggetto fideiussione relativa a credito derivante da rapporto di natura commerciale, dunque assoggettato a Iva;

- conseguentemente, il rapporto tra la odierna ricorrente e l'originario titolare del rapporto deve qualificarsi come di finanziamento e non come una mera cessione di crediti assumendo all'uopo rilievo la natura della società odierna ricorrente e il fatto che il credito riportato nel decreto ingiuntivo trae origine da rapporto di conto corrente che rientra tra le operazioni soggette alla disciplina IVA, di talchè deve ribadirsi il principio secondo cui in tema di imposta di registro la registrazione del decreto ingiuntivo ottenuto dal creditore per il pagamento di somme assoggettate ad IVA fruisce, in base al principio dell'alternatività sancito dall'art. 40 ciel d.p.r. n. 131 del 1986, dell'applicazione dell'imposta in misura fissa;

- quanto sopra risulta confermato in ormai costante giurisprudenza della Suprema Corte (cfr, tra le molte, Cass.n.10296/22);
- neppure rileva, in senso contrario, il fatto che nel caso in esame il pagamento sia stato disposto nei confronti non del debitore principale ma di fideiussore (in questo senso cfr. Cass.n.36828/21);
- merita pertanto, in conclusione, accoglimento il ricorso;

- la natura della controversia e i motivi della decisione, unitamente alla considerazione della presenza di precedenti non univoci di questa Corte, rendono equo e opportuno procedere alla compensazione delle spese di lite;


p.q.m.

la Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado di Genova, pronunciando definitivamente, disattesa e respinta ogni diversa domanda, istanza ed eccezione, così provvede:
- accoglie il ricorso;

- spese compensate. Genova, 14.1.2026
Il giudice estensore Il Presidente
dott. Pasquale Grasso dott. Mario Baldini