Articolo 2545 quater del Codice civile

Articolo 2545 terArticolo 2506 1

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1 gennaio 2004

Art. 2545-quater.

(( (Riserve legali, statutarie e volontarie).)) ((Qualunque sia l'ammontare del fondo di riserva legale, deve essere a questo destinato almeno il trenta per cento degli utili netti annuali.

Una quota degli utili netti annuali deve essere corrisposta ai fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione, nella misura e con le modalita' previste dalla legge.

L'assemblea determina, nel rispetto di quanto previsto dall'articolo 2545-quinquies, la destinazione degli utili non assegnati ai sensi del primo e secondo comma.))

Commentari • 15

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1. Ristorni di cooperative attribuiti ai sociAccesso limitato
https://www.ratio.it/ · 26 aprile 2026
2. Il Quotidiano del CommercialistaAccesso limitato
Savino Gallo · https://www.eutekne.info/
3. Cooperative : novità legislative
Studio Gradelli · https://www.studiogradelli.it/blog/ · 10 febbraio 2015
[…] In termini pratici, tenuto conto che l'art. 2545- quater C.c. fissa la destinazione minima a riserva legale del 30% degli utili netti annuali, la disposizione ha introdotto una tassazione del 3% su essi ad esclusione delle banche di credito cooperativo. […]
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4. Società cooperativa: cos'è e come si forma?
Elisa Migliorini · https://fiscomania.com/ · 16 giugno 2025
[…] Considerando che l'art. 2545-quater c.c. impone di destinare a riserva legale almeno il 30% dell'utile netto annuale, per la generalità delle cooperative l'art. 12 della L. 904/77 risulta inapplicabile su una quota del 50% degli utili netti annuali (10% + 40%). […]
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5. Circolare del 15/07/2005 n. 34 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Agenzia delle Entrate · 15 luglio 2005
[…] reddito imponibile della quota degli utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria. Al riguardo, si ricorda che ai sensi del nuovo articolo 2545-quater del codice civile, le societa\' cooperative, in linea generale, devono destinare a riserva legale almeno il 30 per cento dell\'utile netto annuale.
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Giurisprudenza • 37

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1. Trib. Roma, sentenza 18/07/2024, n. 12286
Provvedimento: […] ciò nonostante, non aveva provveduto a corrispondere al fondo mutualistico il contributo del 3% dell'utile destinato a riserva legale pari ad € 52.639,00, così come previsto dall'art. 2545 quater c.c., dall'art. 11 L. 59/1992 […] Opinare diversamente si tradurrebbe nell'instituire una categoria di soggetti esonerati arbitrariamente dall'osservanza delle prescrizioni di cui all'art. 2545-quater c.c. e all'art. 11 legge 59/92. In conclusione, essendoci un obbligo di legge chiaro e preciso in tal senso, come si evince dalle norme citate che non possono essere derogate nel particolare caso di specie non ammettendo esse eccezioni di sorta per le ragioni sopra illustrate, […]
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2. Trib. Roma, sentenza 26/08/2024, n. 13478
Provvedimento: […] l'utile contemplato dagli artt. 2545 quater c.c. e 11 L. 31.1.1992 […] Opinare diversamente si tradurrebbe nell'instituire una categoria di soggetti esonerati arbitrariamente dall'osservanza delle prescrizioni di cui all'art. 2545-quater c.c. e all'art. 11 legge 59/92. In conclusione, essendoci un obbligo di legge chiaro e preciso in tal senso, come si evince dalle norme citate che non possono essere derogate nel particolare caso di specie non ammettendo esse eccezioni di sorta per le ragioni sopra illustrate, […]
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- art. 2545 quater c.c.·
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- concordato preventivo·
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3. Trib. Roma, sentenza 28/04/2025, n. 6301
Provvedimento: […] pagamento della somma di euro 709.341,60, quale contributo ai fondi mutualistici di cui al combinato disposto degli artt. 2545 quater c.c. e 11, comma 4, legge n. […] La disciplina dell'obbligo di versamento da parte delle Cooperative al fondo mutualistico era determinata dall'art. 2545 quater del codice civile e dall'art. 11 della legge 59/1992, […] ed in particolar modo quello della doverosità, essendo inderogabilmente prevista dall'art. 2545 quater c.c. e dall'art. 11, L. n. 59/1992. […] contenendo tale procedura concorsuale alcuna deroga al principio generale espresso dall'art. 2545 -quater c.c. e dall'art. 11 legge 59/92”. (sentenze Tribunale di Roma n. 13478/2024 e n. 12286/2024).
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- utile di esercizio·
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- art. 11 L. 59/1992·
- principio contabile OIC n. 6·
- esclusione base di calcolo contributo·
- contributi fondo mutualistico·
- art. 2545 quater c.c.·
- giurisdizione giudice ordinario·
- concordato preventivo·
- copertura perdite pregresse
4. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Foggia, sez. II, sentenza 12/01/2024, n. 60
Provvedimento: […] rimanendo, pertanto, soggetta a tassazione la residua quota del 40%; ai sensi dell'art. 36 ter DL n. 138/2011 la esenzione di cui al citato art. 12 Legge n. 904/1997 non trova applicazione neppure rispetto al 10% della quota di utili netti annuali da destinare a riserva obbligatoria e poiché l'art. 2545-quater cc prevede la destinazione a riserva legale di una quota del 30% degli utili netti annuali destinati a riserva obbligatoria, […] Ebbene, nella fattispecie concreta, non può essere riconosciuta la applicazione della prefata normativa, atteso che la destinazione a riserva obbligatoria ex art. 2545 quater cc deve risultare da apposita delibera assembleare e da indicazione nel bilancio , […]
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- riserve indivisibili·
- accertamento analitico-induttivo·
- deducibilità versamenti fondi mutualistici·
- art. 11 Legge n. 59/1992·
- agevolazioni fiscali società cooperative·
- art. 7 Legge n. 59/1992·
- art. 21 Legge n. 449/1997·
- esenzione imposte dirette·
- art. 12 Legge n. 904/1977·
- ricostruzione ricavi
5. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Napoli, sez. XX, sentenza 23/01/2024, n. 1424
Provvedimento: […] Ed invero, per le società cooperative, in linea generale, la distribuzione dei dividendi assume un significato limitato laddove, in luogo dei dividendi, si utilizza più frequentemente l'istituto del ristorno quale modalità tipica di retrocessione dell'eccedenza dei ricavi, rispetto ai costi derivanti dalla gestione mutualistica con addebito diretto al conto economico delle somme relative (art. 2545-quater cod. civ. secondo cui almeno il 30% degli utili netti annuali deve essere destinato al fondo di riserva legale ed un ulteriore quota del 3% ai fondi mutualistici per la promozione e lo sviluppo della cooperazione). […]
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- giurisdizione tributaria·
- art. 2545-quater cod. civ.·
- partecipazione gestione cooperativa·
- società cooperative·
- accertamento definitivo·
- art. 4 comma 6 legge 59/1992·
- condanna alle spese·
- onere della prova·
- presunzione di distribuzione utili