Articolo 16 del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 598

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1 gennaio 1974

Art. 16. Fusione di societa'

Agli effetti degli articoli 54 e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 , e del terzo comma dell'art. 5 del presente decreto la fusione di piu' societa' non costituisce realizzo ne' distribuzione delle plusvalenze e delle minusvalenze patrimoniali delle societa' fuse, ancorche' risultanti dalle situazioni patrimoniali prescritte dall' art. 2502 del codice civile .
Per le plusvalenze iscritte nel bilancio della societa' risultante dalla fusione o della societa' incorporante, con o senza imputazione al capitale, si applicano le disposizioni di cui al precedente art.
12. Delle plusvalenze iscritte in bilancio non si tiene tuttavia conto, agli effetti dell'art. 12, fino a concorrenza della differenza tra il costo delle azioni o quote delle societa' incorporate annullate per effetto della fusione e il valore del patrimonio netto delle societa' stesse risultante dalle scritture contabili.
La societa' risultante dalla fusione o incorporante subentra in tutti gli obblighi e i diritti delle societa' fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi.
Se la societa' risultante dalla fusione o incorporante e una societa' in nome collettivo o in accomandita semplice, il reddito delle societa' fuse o incorporate soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, relativo al periodo compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha effetto la fusione e' determinato secondo le disposizioni del presente decreto in base alle risultanze di apposito conto dei profitti e delle perdite.

Commentari • 12

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1. Circolare del 30/05/2001 n. 49 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Agenzia delle Entrate · 30 maggio 2001
[…] il valore di avviamento, iscritte in bilancio in luogo e fino a concorrenza del disavanzo". Nel testo riformulato dall\'art. 7, sesto comma, della legge 11 marzo 1988, n. 67, in modo sostanzialmente identico al previgente art. 16 del DPR n. 598 del 1973, venne eliminata l\'espressione "comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento", facendo riferimento,
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2. Risoluzione del 04/06/2001 n. 80 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Agenzia delle Entrate · 4 giugno 2001
Con note del 22 febbraio e del 7 marzo 2001, la Direzione Regionale della ... ha trasmesso l\'istanza di interpello presentata dalla Societa\' RR Italia S.p.A. (di seguito RI) e la successiva documentazione integrativa, rappresentando quanto segue. Descrizione dell\'operazione La societa\' istante, tra la fine dell\'esercizio 1999 e la prima meta\' dell\'esercizio 2000, ha acquistato, a valori di mercato, dalla MM Holding BV (di seguito MH), con sede in Olanda, anch\'essa facente parte del gruppo RR Ltd., con sede a .... (GB), la partecipazione totalitaria nelle seguenti societa\': a) RC Italia S.p.A. (di seguito RC) - societa\' con socio unico - con sede in .... (IT); b) CC …
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3. Risoluzione del 02/01/1981 n. 1004 - Min. Finanze - Imposte Dirette
Min. Finanze · 2 gennaio 1981
Codesto Ispettorato ha manifestato le proprie perplessita\' in ordine a quanto affermato con la risoluzione ministeriale 11/833, ove, tra l\'altro, e\' stato precisato che il diritto al riporto delle perdite si trasferisce, per effetto della fusione, dalla societa\' incorporata alla incorporante. Le considerazioni sulla cui base le cennate perplessita\' traggono motivo sono cosi\' riassumibili: - la fusione puo\' avere giuridica rilevanza soltanto a condizione che attraverso essa si realizzi lo scopo di assicurare al complesso unificato una maggiore efficenza; - per questo motivo la fusione deve rappresentare un momento di evoluzione degli organismi societari che deve trovare …
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4. Risoluzione del 12/12/1980 n. 1749 - Min. Finanze - Imposte Dirette
Min. Finanze · 12 dicembre 1980
La L. 10 giungo 1978, n. 295, che ha istituito nuove norme per l\'esercizio delle assicurazioni private contro i danni, reca, tra l\'altro, alcune disposizioni in materia tributaria. Cosi\' con l\'art. 36 del provvedimento citato si ammette la rivalutazione delle attivita\' patrimoniali delle imprese di assicurazione, entro determinati limiti e con l\'osservanza di precise condizioni, con la possibilita\' di usufruire di un regime fiscale di sospensione d\'imposta per le plusvalenze emergenti. Con il successivo art. 83, al fine di agevolare la revisione delle strutture organizzative delle imprese in questine, sono accordate agevolazioni fiscali temporanee per le operazioni di …
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5. Risoluzione del 20/09/1980 n. 459 - Min. Finanze - Imposte Dirette
Min. Finanze · 20 settembre 1980
Con istanza del ..... il professionista ..... ha posto un quesito in materia di trattamento tributario delle rivalutazioni patrimoniali conseguenti ad operazioni di fusione per incorporazione. In particolare ha rappresentato il caso di una societa\' ..... che possiede una partecipazione (circa il 97 per cento) in una societa\' ..... e che intende procedere ad operazione di fusione per incorporazione di quest\'ultima. Poiche\' il patrimonio della societa\' ..... risulta a valori storici di gran lunga inferiori allo stesso costo della partecipazione, la societa\' ..... intenderebbe rivalutare sino a tale limite il patrimonio della incorporata; cio\' al fine di evitare …
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Giurisprudenza • 46

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1. Commissione Tributaria Regionale Puglia, sez. VII, sentenza 08/04/2000, n. 25
Provvedimento: […] 917/1986, ossia l'art. 16 del DPR 598/1973, non dettava norme esaustive del fenomeno, limitandosi a sancire l'imponibilita' delle sole plusvalenze iscritte per un valore superiore alla differenza tra il costo della partecipazione annullata ed il valore dei patrimonio netto della societa'
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- ammortizzabilita'·
- irpeg·
- avviamento·
- plusvalenza·
- incorporazione di societa'·
- fusioni di societa'
2. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 30/01/2003, n. 1408
Provvedimento: […] come pure le plusvalenze e le minusvalenze non devono incidere sul risultato economico della società risultante dalla fusione"; ed inoltre che "anche l'art. 16 comma primo del DPR 598/1973 stabilisce che la fusione di più società non costituisce realizzo ne' distribuzione delle plusvalenze e delle minusvalenze patrimoniali delle società fuse". […] Invero, in tema di imposte sui redditi e con riguardo alla fusione di società per incorporazione - ipotesi questa che pacificamente ricorre nel caso in esame - la disciplina relativa alla deducibilità del disavanzo da fusione (che non è stata sostanzialmente modificata nel passaggio dall'art. 16 DPR 598/1973 all'art. 123 DPR 917/1986, […]
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- crediti derivanti da rapporti di locazione finanziaria, acquistati "pro solvendo"·
- in genere.·
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- affermazione·
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- detrazioni·
- imposta sul reddito delle persone fisiche (i.r.p.e.f.)·
- accantonamenti·
- determinazione del reddito·
- reddito imponibile·
- imposta sul reddito delle persone fisiche (i.r.p.e.f.) (tributi posteriori alla riforma del 1972)·
- tributi erariali diretti
3. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 08/03/2002, n. 3413
Provvedimento: […] 5.1. Con il secondo motivo di ricorso, che è proposto in via subordinata rispetto al primo, la società denuncia, ex art. 360, n. 3, cpc, la violazione e l'errata applicazione dell'art. 16 DPR 29 settembre 1973, n. 598, e dell'art. 123 DPR 22 dicembre 1986, n. 917. […] 7.6 legge 11 marzo 1988, n. 67. La tesi è fondata, perché, da un lato, l'art. 16 DPR 29 settembre 1973 e, n. 598, e l'art. 123 DPR 22 dicembre 1986, n. 917,
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- fusione per incorporazione·
- quote di ammortamento del valore di avviamento·
- disavanzo da annullamento·
- regime anteriore alla legge n. 724 del 1994·
- ammissibilità·
- iscrizione in bilancio del valore di avviamento della società incorporata·
- regime anteriore alla legge n. 724 del 1994.·
- deducibilita'·
- ammissibilita'·
- deducibilità·
- iscrizione in bilancio del valore di avviamento della societa' incorporata·
- reddito imponibile·
- plusvalenze e minusvalenze·
- imposta sul reddito delle persone giuridiche (i.r.p.e.g.) (tributi posteriori alla riforma del 1972)·
- imposta sul reddito delle persone giuridiche (i.r.p.e.g.)
4. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 18/06/2002, n. 8756
Provvedimento: […] Infatti, da un lato, l'art. 16 DPR 29 settembre 1973, n. 598, e l'art. 123 DPR 22 dicembre 1986, n. 917, enunciano un principio analogo, anche se la prima disposizione non faceva alcun riferimento all'avviamento, che, invece, è espressamente menzionato nella seconda disposizione. […]
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- esclusione·
- iscrizione in franchigia fiscale fino alla concorrenza del disavanzo di fusione·
- disavanzo di fusione·
- errori nella dichiarazione·
- effetti sul bilancio dell'incorporante·
- dichiarazione integrativa·
- conseguenze·
- fondamento·
- azione diretta·
- rimborso delle eccedenze di imposte versate·
- fusione per incorporazione·
- derivante anche dal valore dell'avviamento della società incorporata·
- necessita'.·
- derivante anche dal valore dell'avviamento della societa' incorporata·
- ammissibilità
5. Cass. civ., sez. V trib., sentenza 25/02/2002, n. 2697
Provvedimento: […] Secondo il Ministero delle finanze, l'eliminazione di tale specifica menzione sarebbe indicativa della volontà del legislatore di rendere la disposizione inapplicabile all'iscrizione dell'avviamento nel bilancio dell'incorporante, che, pertanto, anche se consentita dalle disposizioni civilistiche, non avrebbe potuto essere operata in esenzione di imposta, essendo tale possibilità, circoscritta, così come era in precedenza stabilito dall'art. 16 DPR 29 settembre 1973, n. 598, alle plusvalenze di singoli beni ricompresi nel patrimonio aziendale, tra i quali non poteva essere annoverato l'avviamento. […]
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- iscrizione al bilancio alla voce avviamento·
- deduzione fiscale della quota di ammortamento·
- conseguenza·
- disavanzo di fusione·
- regime previgente al primo gennaio 1995·
- società·
- ammissibilità·
- legittimita'.·
- ammissibilita'·
- societa'·
- legittimità·
- detrazioni·
- determinazione del reddito·
- redditi di impresa·
- imposta sul reddito delle persone fisiche (i.r.p.e.f.)