Articolo 28 ter del Decreto-legge 27 gennaio 2022, n. 4

Articolo 28 bisArticolo 28 quater

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29 marzo 2022

Art. 28-ter. (( (Termini di utilizzo dei crediti d'imposta sottoposti a sequestro penale). )) (( 1. L'utilizzo dei crediti d'imposta di cui agli articoli 121 e 122 del decreto-legge n. 34 del 2020 , convertito, con modificazioni, dalla legge n. 77 del 2020 , nel caso in cui tali crediti siano oggetto di sequestro disposto dall'autorita' giudiziaria, puo' avvenire, una volta cessati gli effetti del provvedimento di sequestro, entro i termini di cui agli articoli 121, comma 3, e 122, comma 3, del medesimo decreto-legge n. 34 del 2020 , aumentati di un periodo pari alla durata del sequestro medesimo, fermo restando il rispetto del limite annuale di utilizzo dei predetti crediti d'imposta previsto dalle richiamate disposizioni. Per la medesima durata, restano fermi gli ordinari poteri di controllo esercitabili dall'Amministrazione finanziaria nei confronti dei soggetti che hanno esercitato le opzioni di cui agli articoli 121 e 122 del medesimo decreto-legge n. 34 del 2020 .
2. L'Agenzia delle entrate effettua il monitoraggio sull'utilizzo del credito d'imposta nei casi di cui al comma 1 e comunica i relativi dati al Ministero dell'economia e delle finanze ai fini di quanto previsto dall' articolo 17, comma 13, della legge 31 dicembre 2009, n. 196 . ))

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1. Superbonus: il sequestro dei crediti e le “contraddittorie” tutele per il terzo in buona fede
Morri_Admin · https://www.osservatorio-231.it/ · 27 febbraio 2024
[…] Quanto fin qui detto trova, del resto, riscontro nel dato normativo. L'art. 28-ter del D.L. n. 4/2022 (Decreto Sostegni-ter) prevede che l'utilizzo dei crediti d'imposta in esame, inibito nel periodo di assoggettamento a sequestro disposto dall'Autorità giudiziaria, “può avvenire, una volta cessati gli effetti del provvedimento”: disposizione riferita alle misure in corso al 26 febbraio 2022, che l'Amministrazione finanziaria ha recepito senza delineare ipotesi di limitazione in sede interpretativa (cfr. circolare n. 19/E del 27 maggio 2022). […]
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2. Contenzioso Tributario E Crediti D’imposta Inesistenti: Come Fare
Giuseppe Monardo · https://avvocaticartellesattoriali.com/blog/ · 29 agosto 2025
[…] In alcuni casi, se il Fisco riesce a recuperare tutto dal cedente fraudolento, il cessionario potrebbe persino riutilizzare il credito (questo scenario è stato ipotizzato da talune pronunce in base all'art. 28-ter D.L. 4/2022), ma si tratta di situazioni eccezionali. […] Alcune interpretazioni dicono: il cessionario in buona fede potrebbe opporre il credito all'Erario, ovvero tenerlo buono, se proprio non ha colpa e il cedente non ha pagato (c'è una norma, art. 28-ter DL 4/2022, che sembra dare uno spiraglio in tal senso). […]
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3. Crediti D’Imposta Energia Contestati Dal Fisco: Come Difendersi
Giuseppe Monardo · https://avvocaticartellesattoriali.com/blog/ · 9 settembre 2025
[…] Alcuni interpreti sostengono che il cessionario in buona fede potrebbe opporre il credito all'Erario, ovvero tenerlo buono, se davvero è senza colpa e il cedente non ha versato il dovuto (si cita una norma, art. 28-ter DL 4/2022, che darebbe uno spiraglio in tal senso). […]
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4. Circolare del 23/06/2022 n. 23 - Agenzia delle Entrate - Divisione Contribuenti
Agenzia delle Entrate · 23 giugno 2022
[…] Per quanto supra descritto, ciascun cessionario deve sempre valutare, al momento dell\'utilizzo in compensazione dei crediti fiscali acquisiti, di aver preventivamente operato con la necessaria diligenza all\'atto dell\'acquisto del credito, con speciale riguardo inter alia a quelli oggetto di sequestro da parte dell\'Autorit\à giudiziaria (ex articolo 28-ter del decreto legge 27 gennaio 2022, n. 4, convertito con modificazioni dalla legge 28 marzo 2002, n. 25). […]
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5. Una bussola tra i crediti: agevolazioni e sistema penale
Maria Sabina Calabretta · https://www.giustiziainsieme.it/it/home
di Maria Sabina Calabretta Sommario: 1. Introduzione: le agevolazioni fiscali nella normativa vigente - 2. La piattaforma cessione crediti - 3. Il delitto di emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8 del D.lgs. 74 del 2000) - 4. La fattispecie di cui all'art. 316 ter c.p. - 5. La riconducibilità dei fatti all'ipotesi di truffa, anche ai sensi degli artt. 640 comma primo e cpv e 640 bis c.p. - 6. Il sequestro dei crediti e l'opponibilità ai terzi: riflessioni in tema di confisca - 7. Contabilizzazione dei crediti generati da operazioni fraudolente - 8. Conclusioni. 1. Introduzione: le agevolazioni fiscali nella normativa vigente Il legislatore ha introdotto nell'ordinamento, …
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Giurisprudenza • 10

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1. Cass. pen., sez. II, sentenza 12/07/2024, n. 28064
Provvedimento: […] 2.1. violazione di legge (art. 121, comma 6, dl. n. 34 del 2020): il sequestro sarebbe in contrasto con quanto previsto dall'art. 121, comma 4, dl. 34 del 2020 a tutela dei cessionari dei crediti di imposta generati dagli sgravi fiscali previsti dalla disciplina del c.d. "superbonus" edilizio. La norma tutelerebbe i cessionari del credito, impedendo anche i sequestri penali e la sua operatività non sarebbe intaccata dalle modifiche normative intervenute successivamente - introdotte dall'art. 28-ter dl. n. 4 del 2022 -, che non sarebbero retroattive;
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2. Cass. pen., sez. VI, sentenza 29/10/2024, n. 46354
Provvedimento: […] A conferma della correttezza di questa interpretazione si deve considerare che con il sopracitato d.l. n.13/2022 è stato previsto all'art. 3 (confluito nell'art. 28-ter del cit. d.l. n.4/2022 - Termini di utilizzo dei crediti di imposta sottoposti a sequestro penale) una speciale disciplina degli effetti del sequestro penale del credito di imposta che tutela l'utilizzabilità del credito da parte del cessionario in buona fede con un allungamento dei periodi di imposta in cui può essere operata la detrazione del relativo importo, pari alla durata del sequestro, fermo il limite annuale per l'utilizzo del credito. […]
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3. Cass. pen., sez. III, sentenza 01/12/2022, n. 45558
Provvedimento: […] Una indiretta conferma della piena operatività del sequestro penale si ri- scontra nel successivo intervento normativo di cui all'art. 3 del decreto-legge n. 13 del 2022, non convertito, ma il cui contenuto è stato trasfuso (senza soluzione di continuità temporale) nell'art. 28-ter del decreto-legge n. 4 del 2022, come convertito con modificazioni dalla legge n. 25 del 2022) sui "[t]ermini di utilizzo dei crediti d'imposta sottoposti a sequestro penale". […]
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- sequestro preventivo ai fini di confisca·
- quater, comma 2, d.lgs. n. 74 del 2000 – configurabilità – ragioni·
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4. Cass. pen., sez. III, sentenza 28/10/2022, n. 40866
Provvedimento: […]
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- art. 121 d.l. n. 34/2020·
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- responsabilità del cessionario·
- art. 321 cod. proc. pen.·
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5. Cass. pen., sez. III, sentenza 28/10/2022, n. 40868
Provvedimento: […]
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- art. 121 d.l. n. 34/2020·
- truffa aggravata·
- credito d'imposta·
- sequestro preventivo·
- falso in scrittura·
- responsabilità del cessionario·
- art. 324 cod. proc. pen.·
- art. 321 cod. proc. pen.·
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