Articolo 64 del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600

Articolo 55Articolo 57

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1 gennaio 1974

Art. 64. Sostituto e responsabile d'imposta

Chi in forza di disposizioni di legge e' obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto, deve esercitare la rivalsa se non e' diversamente stabilito in modo espresso.
Il sostituito ha facolta' di intervenire nel procedimento di accertamento dell'imposta.
Chi in forza di disposizioni di legge e' obbligato al pagamento dell'imposta insieme con altri, per fatti o situazioni esclusivamente riferibili a questi, ha diritto di rivalsa.

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1. Risoluzione del 13/10/2010 n. 106 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa
Agenzia delle Entrate · 13 ottobre 2010
[…] La decurtazione delle somme liquidate dal giudice, per effetto delle ritenute, non configura un comportamento elusivo del provvedimento giudiziale trattandosi di prelievo imposto al sostituto d\'imposta, in via generale, ai sensi del combinato disposto degli articoli 64 e 23 e ss. del DPR n. 600 del 1973.
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2. Risoluzione del 22/08/2007 n. 234 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Agenzia delle Entrate · 22 agosto 2007
[…] pagamento una ritenuta a titolo di acconto dell\'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti, con obbligo di rivalsa...". Ai soggetti indicati in detta disposizione l\'articolo 64, comma primo, dello stesso DPR n. 600/1973 conferisce la qualifica di sostituto d\'imposta, coincidente con: "Chi in forza di disposizioni di legge e\' obbligato al
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3. Sostituto d’imposta e ritenute operate ma non versate: responsabilità solidale?
Biarella Laura · https://www.diritto.it/ · 5 gennaio 2026
4. Notaio senza legitimatio ad causam
https://www.fiscooggi.it/
5. Social lending (peer-to-peer lending)
Pantaleoni Dott. Luca · https://www.fiscoetasse.com/ · 2 ottobre 2026
Negli ultimi anni il social lending, noto anche come peer-to-peer lending (P2P lending), si è progressivamente affermato come forma alternativa di impiego del risparmio, favorita dalla diffusione delle piattaforme digitali e dal progressivo processo di disintermediazione del sistema bancario tradizionale. La possibilità di mettere direttamente a disposizione capitali a favore di soggetti terzi – persone fisiche o imprese – promettendo rendimenti superiori alle forme di risparmio più conservative, ha attirato un numero crescente di investitori retail. A fronte di una struttura operativa apparentemente semplice, il social lending presenta tuttavia implicazioni fiscali tutt'altro che …
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Giurisprudenza • +500

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1. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Torino, sez. I, sentenza 29/11/2022, n. 925
Provvedimento: […] La ricorrente adduce la violazione dell'art. 64 dpr 600/1973, […] è posta inequivocabilmente in capo al sostituto d'imposta (quale appunto la “Ricorrente_1”) la titolarità del debito d'imposta e quindi la legittimazione passiva rispetto alla pretesa dell'Erario avente per oggetto il pagamento delle ritenute d'acconto sui compensi erogati in favore dei propri dipendenti (vedasi art. 64 comma 1 dpr 600/1973 e nel caso di specie anche l'art. 23 comma 1 dpr 600/1973). […] Corte di Cassazione si è espressa in tal senso (vedasi fra le altre la sentenza n. 12814/2000). L'art. 64 comma 2 dpr 600/1973 prevede che il sostituito ha facoltà di intervenire nel procedimento di accertamento dell'imposta. […]
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2. Trib. Vicenza, sentenza 17/11/2025, n. 1620
Provvedimento: […] quali “co-obbligati ai sensi dell'art. 64 del dpr n. 600/1973” Parte_2 L'art. 64 del DPR 600/1973 vigente ratione temporis prevede: […] Sulla scorta di un pacifico orientamento della Corte di Cassazione, il fatto che l'art. 64 co. 1 del DPR n. 600/1973 definisca il sostituto di imposta come colui che, in forza di disposizioni di legge, […] Il pagamento effettuato legittima la convenuta opposta- sostituta di imposta, alla rivalsa, ai sensi del citato art. 64 DPR 600/1973, nei confronti degli attori opponenti sostituiti, che in quanto percettori del reddito erano i veri titolari della situazione che genera l'obbligo dell'imposta. […]
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3. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Messina, sez. III, sentenza 31/05/2024, n. 2927
Provvedimento: […] Nel quadro normativo di riferimento al comma 1 dell'articolo 64 del Dpr 600/1973 previsto che “chi in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto, deve esercitare la rivalsa se non è diversamente stabilito in modo espresso”. […] Il dovere di versamento della ritenuta d'acconto costituisce infatti un'obbligazione autonoma rispetto all'imposta, obbligazione che la legge ha posto solamente a carico del sostituto e che trova il suo fondamento nel corrispondente obbligo di rivalsa stabilito dall'articolo 64, comma 1, del Dpr 600/1973. […]
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4. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Taranto, sez. II, sentenza 06/06/2025, n. 1011
Provvedimento: […] Qualora divengano definitivi gli accertamenti notificati alla società, i soci sostituiti possono essere iscritti a ruolo ex art 35 DPR 602/1973 e dunque essere coinvolti nella fase della riscossione, onde il rischio di essere chiamati al pagamento dell'importo delle ritenute omesse alla fonte e chieste alla società in sede di accertamento. Sul piano della tutela processuale ,i soci, una volta iscritti a ruolo ai sensi del predetto art.35, sarebbero chiamati a soddisfare una pretesa impositiva fondata su un atto- l'avviso diretto alla società- che non hanno mai ricevuto, perché non potevano essere legittimi destinatari, fatta salva la loro possibilità di intervenire nel procedimento di accertamento avviato nei confronti della società-sostituto ex art 64 DPR
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5. Corte d'Appello L'Aquila, sentenza 12/06/2024, n. 779
Provvedimento: […] ' I l n o t a i o CP_1 rimaste senza esito le richieste di pagamento ai propri clienti, versava all'erario quale responsabile d'imposta obbligato ex lege la somma di € 21.737,37, quale prima tranche del maggiore importo richiesto ed agiva in regresso con il procedimento monitorio opposto nei confronti degli obbligati al pagamento propri clienti, ai sensi dell'art. 64 DPR n. 600/1973. […] dell'art. 64 DPR 600/1973 secondo cui "chi in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto, deve esercitare la rivalsa se non è diversamente stabilito in modo espresso. […]
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