Articolo 19 del Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74

Articolo 24Articolo 20

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15 aprile 2000

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6 novembre 2022

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29 giugno 2024

Art. 19. Principio di specialita' 1. Quando uno stesso fatto e' punito da una delle disposizioni del titolo II e da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale.
2. Permane, in ogni caso, la responsabilita' per la sanzione amministrativa dei soggetti indicati nell' articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 , che non siano persone fisiche concorrenti nel reato ((e resta ferma la responsabilita' degli enti e societa' prevista dall'articolo 21, comma 2-bis)) .

Commentari • 50

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1. quali sono e come difendersi
Avv. Beatrice Bellato · https://www.consulenzalegaleitalia.it/ · 18 giugno 2021
[…] Procedimento penale e procedimento tributario Uno stesso fatto può essere punito sia da una legge che prevede una sanzione amministrativa sia da una legge che prevede una sanzione penale. L'articolo 19 del decreto legislativo 74/2000 stabilisce che chi ha commesso il fatto non può essere soggetto ad entrambe le sanzioni bensì soltanto a quella contenuta nella norma che contiene degli elementi di specialità. […]
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2. M. Scoletta | Condotte riparatorie e ne bis in idem nella responsabilità degli enti per illeciti tributari
https://www.sistemapenale.it/it/osservatorio-legislazione
[…] In particolare, si rileva come, a fronte della pregressa irrogazione della sanzione amministrativa pecuniaria, non esista alcun meccanismo normativo di compensazione – analogo a quello vigente per le persone fisiche (ex artt. 19 ss. d.lgs. n. 74/2000) – che consenta di “proporzionare” la risposta punitiva che venga inflitta all'esito del secondo procedimento, ovvero di tenere conto della pena già eseguita ed eventualmente di scomputarla, […] Si dimostra così, una volta di più, la inconcepibile limitazione derivante dall'ancoraggio della garanzia ad una concezione formalistica della “specialità” (unilaterale) (ai sensi della tradizionale interpretazione dell'art. 19 d.lgs. n. 74/2000), […]
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3. Per la Cassazione non viola il divieto di bis in idem la previsione
Alfio Valsecchi · https://dirittopenaleuomo.org/
[…]
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4. Come Difendermi Se L’Agenzia Delle Entrate Non Coordina Sanzioni Amministrative E Penali
Giuseppe Monardo · https://avvocaticartellesattoriali.com/blog/ · 23 febbraio 2026
[…] dal punto di vista del contribuente/debitore, con: un quadro normativo aggiornato sul coordinamento tra sanzioni amministrative e penali, con particolare attenzione alle norme oggi centrali (artt. 19–21-ter e 21-bis del D.Lgs. 74/2000, oltre allo Statuto del contribuente); una lettura “di strategia” della giurisprudenza — soprattutto sui nuovi effetti dell'assoluzione penale nel processo tributario e sui limiti; […] Principio di specialità tra penale e amministrativo L'art. 19 del D.Lgs. 74/2000 ribadisce il principio per cui, quando lo stesso fatto è punito da una norma penale del decreto e da una norma che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale, […]
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5. Corte costituzionale
https://www.eius.it/articoli/
[…] Il rimettente osserva quindi che gli artt. 19, 20 e 21 del d.lgs. n. 74 del 2000, pur «intesi a prevenire, sul piano sostanziale, la duplicazione delle sanzioni» penali e amministrative in relazione agli illeciti tributari, non impediscono, né hanno impedito nel caso di specie, l'avvio del procedimento penale dopo la conclusione di quello amministrativo. Infatti, l'art. 19 del d.lgs. n. 74 del 2000 stabilisce che quando il medesimo fatto è punito, in quanto reato, ai sensi del Titolo II del d.lgs. n. 74 del 2000, e, allo stesso tempo, in quanto illecito amministrativo, deve essere applicata la sola disposizione speciale - disposizione che, nel caso in esame, è quella penale. […]
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Giurisprudenza • 309

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1. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Brescia, sez. II, sentenza 14/07/2025, n. 591
Provvedimento: […] illegittimità per violazione dell'art. 7 della legge n. 212/2000 (omessa allegazione della segnalazione dell'Ufficio Contrasto Illeciti); illegittimità delle sanzioni amministrative per assenza dell'elemento soggettivo (artt. 5 e 16 d.lgs. 472/1997); applicabilità del principio del ne bis in idem e dell'art. 19 del d.lgs. 74/2000. L'Agenzia delle Entrate si è costituita in giudizio contestando integralmente le doglianze del ricorrente e chiedendo il rigetto del ricorso, depositando controdeduzioni e documentazione a sostegno della propria pretesa.
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- compensazione spese di lite·
- avviso di accertamento
2. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Pescara, sez. II, sentenza 14/02/2024, n. 64
Provvedimento: […] 2. Con l'odierno gravame parte ricorrente impugna l'avviso di accertamento, deducendone un unico vizio di illegittimità, per violazione del divieto di “ne bis in idem” come interpretato dalla corte EDU e dalla CGUE e con riguardo al principio di specialità di cui all'art. 19 del d.lgs. n. 74/2000. […] Sostiene che l'art.19 del D.lgs. 74/2000, chiarisce che il principio di specialità porta eventualmente ad escludere l'applicazione delle sanzioni amministrative nei confronti della sola persona fisica, mentre permane comunque la responsabilità per la tale sanzione in capo alla persona giuridica.
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3. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Catania, sez. XII, sentenza 27/11/2023, n. 7298
Provvedimento: […] 2 - violazione e falsa applicazione dell'art. 19 D.Lgs.74-2000 e violazione del principio di specialità della norma penale sanzionatoria. […] Il rapporto di “specialità” citato dall'art. 19 D.Lgs. 74-2000, richiamato dalla ricorrente, ed il richiamato principio del ne bis in idem non rileva nella fattispecie oggetto del presente giudizio. […]
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4. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Roma, sez. IX, sentenza 09/06/2022, n. 6967
Provvedimento: […] - il cumulo delle sanzioni amministrative e penali avrebbe violato l'art. 19 del D.Lgs 74/2000. […]
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- violazione art. 52 DPR 633/1972·
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5. Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado Lombardia, sez. XXI, sentenza 28/05/2024, n. 1579
Provvedimento: […] Il contribuente eccepisce, anche, che i giudici di primo grado non avrebbero dato dimostrazione dell'esercizio della funzione di amministratore di fatto da parte del contribuente e, quanto alla cumulabilità della sanzione penale e della sanzione amministrativa, eccepisce che i primi giudici si sarebbero posti in contrasto con la previsione di legge di cui agli artt. 19 e 21 del D.Lgs. 74/2000 e chiede conclusivamente la riforma della sentenza impugnata con vittoria delle spese.
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