Articolo 3 del Decreto del Presidente della Repubblica 4 febbraio 1988, n. 42

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1 marzo 1988

Art. 3. 1. Ai fini degli articoli 3, comma 3, lettera b), e 10, comma 1, lettera h), del testo unico, gli assegni corrisposti al coniuge anche per il mantenimento dei figli si considerano destinati al mantenimento di questi ultimi per meta' del loro ammontare se dal provvedimento dell'autorita' giudiziaria non risulta una diversa ripartizione.
Note all'art. 3:
- Il testo dell'art. 3, comma 3, lettera b), del testo unico delle imposte sui redditi, e' il seguente:
"3. Sono in ogni caso esclusi dalla base imponibile:
(omissis).
b) gli assegni periodici, destinati al mantenimento dei figli, spettanti al coniuge in conseguenza di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria".
- Il testo dell'art. 10, comma 1, lettera h), del testo unico delle imposte sui redditi, e' il seguente:
"1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formarlo e purche' risultino da idonea documentazione allegata alla dichiarazione dei redditi, i seguenti oneri sostenuti dal contribuente:
(omissis).
h) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorita' giudiziaria".

Commentari • 7

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1. Circolare del 02/03/2011 n. 8 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa
Agenzia delle Entrate · 2 marzo 2011
[…] E\' importante rammentare che, per espressa previsione normativa, gli assegni destinati al mantenimento dei figli non costituiscono reddito (art. 3, comma 3, lett. b), del TUIR). Pertanto, qualora il provvedimento del giudice non distingua la quota dell\'assegno destinata al mantenimento dei figli, l\'assegno si considera destinato al coniuge per la met\à del suo ammontare (art. 3 del DPR n. 42 del 1988).
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2. Circolare del 24/04/2015 n. 17 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa
Agenzia delle Entrate · 24 aprile 2015
[…] Ci\ò premesso, si ritiene che gli importi stabiliti a titolo di spese per il canone di locazione e spese condominiali, qualora siano disposti dal giudice, quantificabili e corrisposti periodicamente all\'ex-coniuge, abbiano i requisiti previsti dalla citata sentenza della Cassazione n. 13029 del 2013 per essere considerati alla stregua dell\'assegno di mantenimento e, quindi, siano deducibili dal reddito complessivo del coniuge erogante ai sensi dell\'art. 10, comma 1, lett. c), del TUIR. Nel caso in cui dette somme riguardino l\'immobile a disposizione della moglie e dei figli, la deducibilit\à \è limitata alla met\à delle spese sostenute (cfr. art. 3 del DPR n. 42 del 1988).
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3. Circolare del 04/04/2017 n. 7 - Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa
Agenzia delle Entrate · 4 aprile 2017
[…] Se la somma indicata nel provvedimento \è comprensiva anche della quota relativa al mantenimento dei figli, salva diversa indicazione, si considera destinata al mantenimento di questi ultimi il 50 per cento della somma, indipendentemente dal numero dei figli (art. 3 del DPR n. 42 del 1988). La quota-parte destinata al mantenimento dei figli non \è deducibile dal coniuge che la corrisponde.
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4. effetti appello
https://www.osservatoriofamiglia.it/
5. Assegni al coniuge separato: deducibilità nel 730/2024
Antonio Barbato · https://www.lexplain.it/diritto/ · 24 luglio 2024

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Giurisprudenza • 20

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1. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Asti, sentenza 01/04/2021, n. 23
Provvedimento: […] prevede che sono deducibili dal reddito complessivo gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimento dell'autorità giudiziaria. L'art. 3 DPR 42/1988, stabilisce che gli assegni corrisposti al coniuge anche per il mantenimento dei figli si considerano destinati al mantenimento di questi per metà del loro ammontare se dal provvedimento dell'autorità giudiziaria non risulta una diversa ripartizione.
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2. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Napoli, sez. VI, sentenza 26/02/2025, n. 3652
Provvedimento: […] - l'accertamento non riguardava le somme percepite a titolo di mantenimento dei figli ma il 50% delle somme percepite per l'alloggio , considerato che, ai sensi dell'art. 3 del DPR n. 42 del 1988, "gli assegni corrisposti al coniuge anche per il mantenimento dei figli si considerano destinati al mantenimento di questi ultimi per metà del loro ammontare se dal provvedimento dell'autorità giudiziaria non risulta una diversa ripartizione".
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3. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado Roma, sez. XXI, sentenza 20/12/2024, n. 15841
Provvedimento: […] L'articolo 3 del DPR n. 42 del 1988 stabilisce al comma 1 che: “Ai fini degli articoli… del testo unico, gli assegni corrisposti al coniuge anche per il mantenimento dei figli si considerano destinati al mantenimento di questi ultimi per metà del loro ammontare se dal provvedimento dell'autorità giudiziaria non risulta una diversa ripartizione”. […]
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4. Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado Sicilia, sez. VI, sentenza 08/09/2023, n. 7416
Provvedimento: […] Dello stesso tenore risulta quanto stabilito sul punto dalla Circolare n 17/E del 24/4/2015 che, espressamente stabilisce:” Ciò premesso, si ritiene che gli importi stabiliti a titolo di spese per il canone di locazione e spese condominiali, qualora siano disposti dal giudice, quantificabili e corrisposti periodicamente all'ex-coniuge, abbiano i requisiti previsti dalla citata sentenza della Cassazione n. 13029 del 2013 per essere considerati alla stregua dell'assegno di mantenimento e, quindi, siano deducibili dal reddito complessivo del coniuge erogante ai sensi dell'art. 10, comma 1, lett. c), del TUIR. Nel caso in cui dette somme riguardino l'immobile a disposizione della moglie e dei figli, la deducibilità è limitata alla metà delle spese sostenute (cfr. art. 3 del
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5. Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado Sicilia, sez. VII, sentenza 13/07/2023, n. 5967
Provvedimento: […] Nel caso in cui dette somme riguardino l'immobile a disposizione della moglie e dei figli, la deducibilità è limitata alla metà delle spese sostenute (cfr. art. 3 del DPR n. 42 del 1988)”, concludendo che “la deduzione di tali somme ai sensi dell'art. 10, comma 1, lett. c), del TUIR da parte del coniuge erogante, comporta necessariamente la tassazione del corrispondente importo in capo all'altro coniuge separato, ai sensi del citato art. 50, comma 1, lett. i), del TUIR”.
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